生产与费用循环审计案例.docVIP

PAGE 3 PAGE 46 第四章 生产与费用循环审计案例 主要知识点：存货的审计——监盘法与调节法、生产成本审计、主营业务成本（产品销售成本）审计——“生产成本与销售成本倒轧表” 生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。另外，补充一个案例介绍主营业务成本（销售成本）的审计。 案例一 康泰股份有限公司存货审计案例 存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。 一、本案例的特点和学习重点 1.本案例的特点 （1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。 （2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。 2.本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1.审计人 信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2.被审计人 康泰股份有限公司。 3.公司背景 康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。 该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 4.审计时间和内容 审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。 5.审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 课后练习思考题： 3、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：　 （1）存货盘点欠缺认真；　 （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；　 （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；　 （4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 。　　要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；　　针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；　　针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；　　针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。 （2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。 （二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘） 1.独立审计具体准则第26号 —— 存货监盘 2002年7月1日开始实施《独立审计具体准则第26号――存货监盘》。 （1）存货监盘的涵义 是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。（2）存货监盘的会计责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。（3）存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。2.存货监盘的“监”的体现 参与盘点前的规划。 如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。 监视或巡视。 计量器具的测定。 （4）抽点。 不低于10％，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。 3.监盘计划 （1）?存货监盘计划包括的内容 一是存货监盘的目标、范围及时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人员的分工； 四是抽查的范围。 （2）?编制存货监盘计划应当注意的问题 一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特