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筹资与投资循环审计 第三节 银行存款的审计 一、银行存款的审计目标 1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。 2．确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 3．确定银行存款余额是否正确。 4．确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 二、银行存款的实质性程序 1．核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并考虑是否应建议做适当调整。 2．实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。 3．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审汁单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。 具体测试程序通常包括： (1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。 (2)检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； 3．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 (3)检查调节事项的性质和范围是否合理 1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中； 2)检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整； 3．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 (3)检查调节事项的性质和范围是否合理 3)检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；（银行付，企业未付） 4)检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，确认资产负债表日是否需要进行调整；（企业付，银行未付） 5)检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额； 3．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 (4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； (5)检查是否存在其他跨期收支事项； (6)如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。 4．函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函： (1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行； (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。 4．函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函： 银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。按照国际惯例，财政部和中国人民银行于1999年1月6日联合印发了《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》（以下简称《通知》），《通知》对函证工作提出了明确的要求，并规定：各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起l0个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。 * 货币资金审计 第一节 货币资金审计概述 第二节 库存现金的审计 第三节 银行存款的审计 第一节 货币资金审计概述 一、货币资金与交易循环 二、涉及的主要凭证和会计记录 三、货币资金内部控制概述 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： (1)货币资金收支与记账的岗位分离。 (2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。 (3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 (4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 (5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 (6)加强对货币资金收支业务的内部审计。 根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，