第12章内部控制的本质.docVIP

PAGE PAGE 140 第十二章　内部控制本质 本章的主题是剖析内部控制的概念并从总体上分析内部控制的方法体系，解决内部控制是什么和如何进行内部控制的问题。根据这一主题，本章内容安排如下： ★内部控制的产生和发展； ★内部控制构成要素； ★内部控制方法体系； ★内部控制与管理体系的关系。 第一节　内部控制的产生和发展 内部控制的历史源远流长，但人们对内部控制的研究却是近几十年来的事情，也正是由于这一点，人们对内部控制的认识有着较大的差异。 内部控制是从内部牵制发展而来的，至今为止，大致经历了五个阶段，即内部牵制阶段、内部控制阶段、管理控制和会计控制阶段、内部控制结构阶段、整合内部控制阶段。 一、内部牵制阶段 L．R．Dicksee最早于1905年提出内部牵制（internal check）这个概念，他认为，内部牵制由三个要素构成： ★职责分工； ★会计记录； ★人员轮换。 随后，George E.Bennett发展了内部牵制这一概念，他于1930年给内部牵制下了一个完整的定义，他认为，内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。 二、内部控制阶段 1947年，AICPA下属审计程序委员会在其《审计准则暂行公告》中第一次正式提出了内部控制这个概念。 1949年，AICPA下属审计程序委员会发布了一份特别报告，该报告的标题为：“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告首次给内部控制以如下权威定义： “内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。” 三、管理控制和会计控制阶段 1958年，AICPA下属审计程序委员会发布的第29号《审计程序公告》指出，“内部控制，从广义上包括既有会计又有管理特征的控制……”。 1963年，AICPA下属审计程序委员会发布的第33号《审计程序公告》指出，“独立审计人员主要关注会计控制。……但是，如果独立审计人员认为某些管理控制可能对财务记录可靠性有影响，他应当考虑评价管理控制。” 1972年，审计准则委员会发布的《审计准则公告》第1号给管理控制和会计控制下了一个详细且权威的定义。该定义如下： “管理控制包括但不限于确保交易由管理当局授权的组织结构、程序及有关记录。这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能，并且是建立交易的会计控制的起点。 会计控制是与资产安全、财务记录可靠及下列事项提供合理保证相关的组织结构、程序及记录： A交易的实施是依据管理当局一般授权或特别授权。 B交易的记录要满足以下需要： ★能按一般公认会计原则或应用于会计报告的其他标准来编制财务报表； ★保持资产的经管责任。 C只能根据管理当局的授权才能接近资产。 D账面数定期与实际数相核对，并对差异采取恰当行动。 显然，这个概念将管理控制和企业目标相联系，但未将会计控制与企业目标相联系。 四、内部控制结构阶段 1988年，审计准则委员会发布第55号《审计准则公告》，正式提出“内部控制结构”这一概念，该公告自1990年1月起取代1972年发布的第1号《审计准则公告》中的相关内容，也就是说，从1990年1月起，由内部控制结构取代内部管理控制和内部会计控制。 第55号《审计准则公告》规定，内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序这三个部分。 控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称。这些因素包括： ★管理哲学和经营方式； ★组织结构； ★董事会； ★授权和分配责任的方式； ★管理控制方法； ★内部审计； ★人事政策和实务； ★外部影响。 会计系统是企业为了汇总、分析、分类、记录和报告企业交易，并保持对相关资产与负债而建立的方法和记录。一个有效的会计系统应能做到以下几点： ★确认并记录所有真实的交易； ★及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易作恰当的分类； ★计量交易的价值，以便在财务报表上记录其恰当的货币金额； ★确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间； ★在财务报表中恰当地表达和披露表交易及相关事项。 控制程序同其他两个要素一样，也是为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序，它既可以单独应用，也可以融合于控制环境或会计系统的特定组成等部分。控制程序主要包括以下几类： ★恰当授当； ★职责分离； ★凭证和记录； ★接近控制； ★独立检查。 五、整合内部控制阶段 20世纪80年代以来，虚假财务报表时有发生。为此，美国成立了“反虚假财务报告委员会”（即Treadway委员会），随后，由