2012年税法讲义第12章.docVIP

2012年注册会计师考试辅导 　　　　　税　法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 第 PAGE 1页 第十二章　企业所得税法 　◆本章考情分析　　本章是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都可能出现，特别是作为综合题型，每年必有一题，常与流转税、财产行为税或税收征管法相联系，跨章节出题。 近两年考试题型、分值分布 年　份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合　计 2011年 1分 3分 — 14分 18分 2010年 2分 1分 — 11分 14分 2009年 3分 1.5分 — 10分 14.5分 　　◆本章新增内容　　1.企业转让上市公司限售股有关所得税处理。　　2.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定。　　3.国债利息免税与应税的划分、确认时间，免税国债利息收入的计算。　　4.扣除项目中的完善一些具体规定，如：工会经费税前扣除的凭据、统一着装所发生的工作服饰费用等，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。　　5.固定资产改扩建的税务处理。　　6.投资企业撤回或减少投资的税务处理。　　7.资产损失所得税管理的规定。　　8.高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定。　　9.新增一些税收优惠：如高新技术企业境外所得、小型微利企业年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额等。　　10.非居民企业所得税管理若干问题。　　◆本章内容：10节　　第一节　纳税义务人、征税对象与税率★　　第二节　应纳税所得额的计算★★　　第三节　资产的税务处理★　　第四节　资产损失税前扣除的所得税处理　　第五节　企业重组的所得税处理　　第六节　税收优惠★　　第七节　应纳税额的计算★★　　第八节　源泉扣缴　　第九节　特别纳税调整　　第十节　征收管理　　本章内容讲解: 第一节　纳税义务人、征税对象与税率 　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。　　一、纳税人　　在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。　　【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。　　【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。　　（一）居民企业　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。　　（二）非居民企业　　依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。　　二、征税对象　　企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。　　纳税义务人与征税对象结合：　　　　【例题·多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　）。　　A.登记注册地标准　　B.所得来源地标准　　C.经营行为实际发生地标准　　D.实际管理机构所在地标准 　　[答疑编号3941120101] 『正确答案』AD『答案解析』居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　（三）所得来源的确定　　1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。　　2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。　　3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；特别注意权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。　　4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。　　5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。　　6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。　　【例题·单选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（　）。　　A.销售货物所得　　B.权益性投资所得　　　C.动产转让所得　　D.特许权使用费所得 　　[答疑编号3941120102] 『正确答案』D『答案解析』利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。　　三、税率（记忆） 种　类 税　率 适用范围 基本税率 25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关