森林资产会计核算论文.docxVIP

　　一、我国森林资产核算发展的历史回顾森林生态会计是会计学新的分支，是森林生态学与会计学的交叉学科，对森林资产进行会计核算是森林生态会计的重要内容。 　　为了建立采育有机结合的林业会计核算体系，将森林资源纳入林业会计核算体系，我国广大专家学者和财会人员进行了不懈努力。 　　早在上世纪六十年代，中国国营林场会计制度要求在核算累计的林木培育成本时，要分树种、按营林作业项目把每年投入到林木经营生产中的费用结转至林木资产科目项下；1982年福建省三明市林业局、吉林省四平林业局对林木资产试行建账工作，又要求按五大树种分类设账，将人工林按新建林、幼中林、成熟林三个阶段分别核算，把用材林分成人工林、天然林和竹林三类；1994年财务司以福建省建威县林业部为试点对森林资源进行资产化核算。 　　新世纪以来，我国的经济发展飞速，全世界有目共睹，但快速的经济发展却是以牺牲环境成本为代价，气候日益变暖才逐渐凸显了森林资产的重要性，此时中国林业面临重大转折——将森林资产纳入国民经济核算体系，建立完整的投入与产出系统。 　　二、我国森林资产与传统会计资产定义的矛盾冲突国际会计准则在框架中将资产定义为资产是以往事项的结果、由企业控制的、渴望向企业流入未来经济利益的资源。 　　新《企业会计准则-基本准则》第二十条第一款将资产简明、准确的概括为资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 　　通过国内外会计准则对资产的定义可以看出，作为企业的一项资产，它必须具备以下四个基本特征第一，资产是由于企业过去的交易或事项所形成的；第二，资产是预期会给企业带来经济利益的资源；第三，资产是某一企业拥有或控制的经济资源；第四，资产是能够用货币进行计量的经济资源。 　　相应地，森林资产可以是由企业过去的交易或事项形成的；森林资产作为重要的生态资源之一，经过经营者合理地经营和利用，可以成为给其产权主体带来一定经济利益的资源。 　　但在资产基本特征中的第三、第四方面，森林资产显示出了与传统会计对资产定义特征的差异第一，因存在权利主体模糊、权属复杂多变、处分权得不到落实、经济利益分配不合理等问题，不仅阻碍了林业经济的发展，同时也为森林资产的会计计量以及将森林资产纳入到会计系统中进行核算带来了困难；第二，因森林资产的特殊性及森林资产评估体系、方法的滞后，森林资产难以用货币进行计量。 　　林权不明晰导致资产是否为主体所拥有或控制的困惑以及森林资产的难以用货币计量的会计特性，为森林资产的核算带来了两大难题。 　　1我国的林权不明晰给会计核算带来困惑我国在进行农村家庭联产承包责任制改革之后，表面上呈现出全体成员对集体林地共有的特点，但不是每个人都能清晰地界定自己的所有权，尽管农村集体经济组织生产管理职能被逐渐削弱，但由于对具有代理人和管理人双重身份的集体经济组织缺乏内在的约束和监督机制，又没有与真正所有者之间形成明确的委托——代理契约关系，使得集体经济组织在实践中很难公正地行事，把作为集体林的共有人农民排除在经营决策之外，往往侵害了集体和农民的合法权益。 　　据2012年国家林业局统计，我现仍有近1亿亩集体林地尚未确权并发放林权证书。 　　因林权证记载事项不明、林权勘界不清，林权档案保管不当，纠纷调处不力等历史和现实原因，导致国家与集体、集体与集体、林农所有人之间的权属争议频发。 　　林农拥有的林地可以使用、但不可以转让，实际是一项不确定的资产，林木等资源更不可以作为抵押物来得到资金。 　　森林资产成为被企业拥有或控制的经济资源才能满足资产定义的基本特征。 　　产权不明晰，无法界定林产的归属，森林资产的会计核算也无从谈起。 　　林权不明晰不仅阻碍了林业经济的发展，在其他相关领域，例如，经营主体是否可以利用林权抵押、担保、入股和作为合资、合作的出资或条件，是否可以利用林权作价出资办企业；林权进行流转后，作为转入方的企业集团、社会各方人士、个体等市场主体是否已经拥有或控制，这些问题长期得不到解决必然会阻碍相关经济发展，同时，产权不明晰使得森林资产不能满足会计学资产定义的基本特征，成为了制约森林资产核算的因素之一。 　　2森林资产难以用货币计量的会计特性相比于一般性的资产，森林资产表现出了难以用货币计量的会计特性。 　　首先，森林资产本身涵盖范围十分复杂，根据2000年1月29日《中华人民共和国森林法实施条例》第二条规定森林资源，包括森林、林木、林地以及依托森林、林木、林地生存的野生动物、植物和微生物。 　　森林，包括乔木林和竹林。 　　林木，包括树木和竹子。 　　林地，包括郁闭度02以上的乔木林地以及竹林地、灌木林地、疏林地、采伐迹地、火烧迹地、未成林造林地、苗圃地和县级以上人民政府规划的宜林地；其次，森林