电大纳税筹划计算题整理版.doc

2009年11月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次(每季度一次)广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付1 00万元(不含税)，合同总金额为200万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。(假设仅考虑个人所得税) 由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。 每次收入的应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）×(1-20％)/[1-税率×(1-20％)]=(1 000000-7000)×(1-20％)/[1-40%×(1-20％) =1168235.29(元) 一年中甲企业累计应扣缴个人所得税 =(1 168235.29×40％-7000) ×2=920588.23(元) 请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。 本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入20万元， 再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收人1 20万元。则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下： (1)甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税 =[(2001000-7000)×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％)-7000=335294.1 2(元) (2)甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税(特许权使用费所得税率只有一档20％、 =1200000×(1-20％)/[1-20%（1-20%）]×20％=228571.43(元) 合计应扣缴个人所得税=335294.12+228571.43=563865.55(元) 由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356722.68元(920588.23-563865.55) A 17：A公司为商品流通企业(增值税一般纳税人)，兼营融资租赁业务，但未经中国人民银行批准。2009年1月，A公司按照B公司所要求的规格、型号、性能等条件购入1台大型设备，取得增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为1 O年(城市维护建设税适用税率为7％、教育费附加征收率为3％)。为此，A公司准备了两个融资租赁方案(根据有关规定，A公司外购该项设备的进项税额可以抵扣)。’ 方案一：租期1O年，租赁期满后，设备的所有权归B公司.租金总额1 000万元，B公司于每年年初支付租100万元。 方案二：租期8年，租赁期满后，A公司将设备残值收回，租金总额800万元.B公司于每年年初支付租金100万元。 计算分析上述两个融资方案的税负。 参考答案： 方案一：租赁期满后，设备的所有权转让给承租方，按照相关规定应缴纳增值税，不缴营业税。则： A公司应纳增值税税额：1000/（1+17%）×1 7％-85=60.30(万元) A公司应纳城市维护建设税及教育费附加=60.30×(7％+3％)=6.03(万元) 由于征收增值税的融资租赁业务实质上是一种购销业务，应按购销合同缴纳合同金额*O.3‰的印花税。 A公司应纳印花税税额=1 000×0.3‰=O.3(万元) 因此.方案一A公司的税费负担率为： 税费负担率=（60.3+6.03+0.3）/1000×100％=6.663％ 方案二：租赁期满后，A公司将设备收回，即设备的所有权不转让给承租方，按照相关规定应缴营业税，不缴增值税。融资租赁业务以出租方向承租方收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为应税营业额。则A公司收回残值为： A公司收回残值=585/10×2=11 7(万元) [注：公司购入该设备时实际成本为5 8.8万元，使用年限为1 O年，因此折旧率为585/10×l 00％，在方案二中预计租期为8年，则剩余年限为2年。] A公司应纳营业税税额：(800+117-585)×5％=16.6(万元) A公司应纳城市维护建设税及教育费附加=16.6×(7％+3％)=1.66(万元) 按照现行税法的规定，对银行及其他金融机构从事融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税；对其他企业从事融资租赁业务不征收印花税。因此，A公司在方案二中应纳印花税为零。 因此.方案二A公司所承担的整个税费负担率为： 税费负担率=（16.