新旧高等学校会计制度对比讲解.ppt

新旧高等学校会计制度讲解 主讲：周宜军 本讲座主要内容 一、新高校会计制度改革的总体思路 二、资产业务会计处理的对比分析 三、负债业务会计处理的对比分析 四、净资产业务会计处理的对比分析 五、收入业务会计处理的对比分析 六、费用业务会计处理的对比分析 七、新旧制度下的会计报表 一、新高校会计制度改革的总体思路 与现行《高等学校会计制度（试行）》比较，征求意见稿的主要变化包括如下方面： （一）高等学校会计由旧制度的一般采用收付实现制、但经营性收支业务的核算采用权责发生制，改为全部采用权责发生制为基础。 （二）新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容； （三）为了真实反映资产价值、合理确定教育成本，要求计提固定资产折旧，并修改了会计要素和会计科目。 （四）为了增强会计信息的完整性，要求将基建会计纳入“大账”； （五）对收入支出类会计科目的设置进行了调整，以更好地反映高等学校现实的收支情况； （六）规定高等学校财务报表包括资产负债表、收入费用表、现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注，并相应重新设计表中项目构成（如取消了现行资产负债表中收入、支出项目），改进了报表格式、完善了报表体系。 二、资产业务会计处理的对比分析 （一）、会计科目的变化 1、旧制度的资产科目 现金、银行存款 应收票据、 应收及暂付款、借出款 材料 对校办产业投资、 其他对外投资 固定资产、 无形资产 3、将原“应交税金”科目改为“应交税费”科目，核算高等学校按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船使用税、房产税、土地使用税、所得税等。高等学校代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 高等学校应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，实际购买时直接通过“管理费用”科目核算，不在“应交税费”核算。 将原“代管款项”改为“代管经费”， 核算高等学校接受委托代为管理的各类款项，包括党费、团费、学生会会费等。 4、保留了“应付票据”科目，核算高等学校购买物品、接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 修改了支付银行承兑汇票的手续费的处理（计入“财务费用”科目）； 增加了应付票据到期时的处理（应当分别情况）： 收到银行支付到期票据的付款通知时，借记“应付票据” ，贷记“银行存款”。 无力支付票款的，按照应付票据的账面余额，借记“应付票据” ，贷记“应付账款”。 5、增加“应付职工薪酬”科目，核算高等学校应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金及津补贴等（含离退休费）。本科目应当设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等明细科目。 （1）“应付工资（离退休费）”明细科目：核算高等学校应付未付的按国家统一规定发放给职工的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。 （2）“应付地方（部门）津贴补贴”明细科目：核算高等学校所在各地区各部门以及单位自己出台的津贴补贴。 （3）“应付其他个人收入”明细科目：核算高等学校按国家规定发给个人除工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费、出差人员伙食补助费、市内交通费、出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费、发放给个人的一次性奖励等。 6、增加“应缴社会保障费”科目，核算高等学校按有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费，包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金等。 7、取消了原来的“应付及暂存款”科目，新设“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”科目。 （1）、“应付账款”科目核算高等学校因购买物品、接受服务供应等而应付给供应单位的款项。 高等学校为建筑工程与施工企业结算发生的应付工程款，也在本科目核算。 确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，转入“其他收入”科目。 （2）、“预收账款”科目核算高等学校因开展业务活动从付款方预收的各种款项。 （3）、“其他应付款”科目核算高等学校除应缴财政款、应缴税费、应缴社会保障费、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金、存入保证金等。 确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款，转入“其他收入”科目。 四、净资产业务会计核算的变化 （一）、会计科目变化 1、旧制度下的会计科目 事业基金 固定资金 专用基金 事业结余 经营结余 结余分配 2、新制度下的会计科目 长期资产占用 限定性净资产 非