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绩效审计与中国特色绩效审计模式刍 绩效审计与中国特色绩效审计模式刍议 管怀鎏 (南通大学 商学院 ,江苏 南通 226018) 摘要 :本文简要阐述了绩效审计的含义与特点 ,分析了我国绩效审计的现状与存在问题 ,着重探讨了中国特色绩 效审计模式的主要内容 ,并强调了当前应做好的儿项工作 。 关键词 : 绩效审计 ;中国特色绩效审计模式 中图分类号 : F239142 文献标识码 :A 文章编号 :1006 - 723X(2005) 05 - 0019 - 08 20 世纪中叶形成并发展起来的绩效审计 ,是 现代审计的重要组成部分 ,它与传统审计共同构 成具有更高审计目的 、更广泛审计内容的现代审 计体系 。在我国 ,尽管自 1983 年恢复国家审计制 度以来曾多次强调经济效益审计 ( 即绩效审计) 的重要性 ,国家审计署也多次在全国范围内要求 开展经济效益审计 , 但由于多方面的复杂原因 , 绩效审计这一代表了政府审计发展趋势的新型 审计在我国的发展却一直步履蹒跚 。有鉴于此 , 本文拟从我国现阶段实际状况出发 ,参照发达国 家的经验 ,对构建具有中国特色的绩效审计模式 问题作一探讨 ,以期为实际工作提供若干有价值 的参考意见 。 各家定义的主要精神 ,并考虑国际上有关表述的 基本涵义 , 认为可将绩效审计理解为 : 独立的审 计机关和审计人员 ,依照国家法律规定和人们认 知的共同标准 ,对政府及其他使用公共资金的单 位履行公共责任 ,配置 、管理 、利用经济社会公共 资源的 合 理 性 、有 效 性 、科 学 性 进 行 的 审 查 、考 量 、分析和评价 ,其目的是促进经济社会全面 、协 调 、高效 、持续地发展 。 无论从国际上的定义还是从国内关于绩效 审计的理解来看 ,绩效审计通常均包含如下一些 主要特点 :一是审计范围的广泛性 。政府绩效审 计的对象不仅包括物质生产部门 ,而且包括非物 质生产部门 , 不仅包括政府部门及其所属单位 , 而且还延伸至其他使用公共资金的单位 ; 审计的 范围既包括被审计单位的各项业务活动 ,也包括 其他非经济范畴的管理活动 。二是审计标准的 多样性 。政府绩效审计往往难以直接运用统一 、 现成的法律规定或指标作为评价标准 。非盈利 机构业务活动的绩效既有经济效益又有社会效 益 ,经济效益的衡量可以运用价值指标 , 而社会 效益通常则难以从数量上加以概括 ,只能运用定 性标准 。这就需要分析各被审计单位或项目的 具体情况 ,进行综合评定 。三是审计过程的延续 性 。政府及事业单位的绩效 ,有些可以迅速体现 出来 ,有些则需要经过一段或长或短的时间才可 显现出来 , 如对生态环境的治理 , 就难以在短期 内见到可用数字描述的效益 。因此 ,在进行绩效 审计时 ,除对当期业务的直接绩效进行审查外 , 还须进行追踪审计 ,即对业务活动的滞后性效益 一 关于绩效审计的含义 ,目前存在多种不同的 看法 。国际上对绩效审计主要采用所谓“3 E”定 义 ,如最高审计机关国际组织 1986 年在悉尼会议 上就将绩效审计 ( Performance Auditing) 定义为“对 公营部门管理的经济性 ( Economy) 、效率性 ( Effi2 ciency) 和效果性 ( Effectiveness) 的评价 。”其中 , 经 济性是指以最低的费用取得一定量的资源 ,即支 出是否节约的问题 ; 效率性是指投入与产出的关 系 ,包括能否以最小的投入取得既定的产出或以 既定的投入取得最大的产出 ,即支出是否讲求效 率的问题 ;效果性是指在多大程度上达到了各种 目标和其他预期结果 , 即能否达到目标的问题 。 在我国 ,无论是学术界还是实际工作部门 , 关于 绩效审计都有多种不同的表述方法 。笔者参照 收稿日期 :2005 - 08 - 12 作者简介 :管怀鎏 (1951 — ) ,男 ,江苏省南通市人 ,南通大学商学院教授 ,主要从事宏观经济管理 、区域经济发展等研究 。 19 进行审查 。四是审计方 进行审查 。四是审计方法的多样性 。由于审计 对象与内容的特殊性 ,政府绩效审计除采用传统 的 、通用的财务审计方法外 , 更多地需采用分析 法 、系统法 、论证法 、评价法 , 有的甚至需采用模 糊综合评判法等 。审计人员必须根据审计对象 、 目标的不同制定不同的审计方案 ,选择适当的审 计方法 。五是审计结论的建设性 。政府绩效审 计的范围已经扩展到经济 、社会 、政治等各个方 面 ,它通过全面评价被审计单位经济与业务活动 的“经济”、“有效”程度 , 来揭示影响绩效的关键 所在 ,向被审计单位指出进一步提高绩效的具体 途径和办法 ,因而具有很强的建设性 。 从绩效审计的含义和特点看 ,