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纳税影响法 编辑本段 什么是纳税影响法 　　纳税影响法是所得税会计处理的一种方法，与应付税款法相对。 纳税影响法是将本期税前会计利润与应税利润之间的暂性差异所产生的所得税影响数，递延到以后各期的一种方法。暂时性差异所产生的所得税影响数，究竟是以发生年度的所得税税率计算，还是以预计转回年度的所得税税率计算？由于所得税科率可能不同，等额的利润在不同年度有不等的所得税，因此，税率的适用年度关系到递延所得税的计算。 编辑本段 纳税影响法的两种方法 　　递延法：如果按发生年度的所得税税率计算，则为递延法； 　　资产负债法：如果按预计转回年度的所得税税率计算，则为资产负债法。 编辑本段 纳税影响法的理论依据 　　纳税影响法的理论依据是：永久性差异是由于会计制度与税法在计算收入、费用和损失时计算口径不一致，造成的会计利润与应纳税所得额 的差异。这种差异形成以后，在以后各期不能转回，所以，在核算中只能在本期确认永久性差异。如视同销售行为中的企业以自产的产品赠送他人的行为，按会计制 度以成本入账，按税法应按该产品的售价与成本的差额计缴所得税，即会计利润中不作收入处理，而在纳税所得中应作为收入计缴所得税。而时间性差异是由于会计 制度与税法在计算收入、费用和损失时的时间不同而产生的会计利润与应纳税所得额的差异，其特点是在以后各期可以转回，如对固定资产计提折旧的会计方法与税 法规定不一致而产生会计利润与应纳税所得的时间性差异。 编辑本段 纳税影响法的会计处理技巧 　　纳税影响法： 　　1、对时间性差异影响的所得税作递延税款入账。其中，属于可抵减时间性差异，借记“递延税款”；属于应纳税时间性差异，贷记“递延税款”。 　　2、对税前会计利润和永久性差异计算的所得税直接作所得税费用入账，借记“所得税”科目。如税率变动或开征新税时，在转销递延税款时，所得税费用还要考虑税率变动或开征新税种对递延税款的调整项，此时也可先计算应缴税金和递延税款金额，所得税费用为上述两者的差额。 　　3、对税前会计利润和两种差异计算的实际应上缴的所得税额，贷记“应交税金——应交所得税”科目。 编辑本段 应付税款法与纳税影响法的处理比较 　　企业按照会计规定计算的所得税前会计利润称“税前会计利润”与按税法规定计算的应纳税所得额称“纳税所得”之间，往往存在着一定的差异。这种差异就其原因和性质不同可以分为两种，即永久性差异和时间性差异。 永久性差异是指由于企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异。企业按会计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得，其确认收支的口径往往是不同的。如税法规定：企业违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除；但从会计核算的角度看，这些支出均属企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，应在计算税前利润时予以扣除，在这种情况下二者之间就产生了差异。再如，企业购买国库券取得的利息收入，从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成税前会计利润的组成内容；而税法则规定企业购买国库券取得的利息收入可以从应纳税所得额中扣除，这样会计上计算的税前会计利润与税收上计算的纳税所得之间也会产生差异。这种差异在各会计期间都有可能产生，它在本期发生以后，不能够在以后期间转回。 　　时间性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的差异。如企业的某项固定资产，税法规定其使用年限为10年，按直线法计提折旧，每年提取10％的折旧。企业对该项固定资产采用加速折旧的方法规定其折旧年限为5年，按直线折旧法计算每年应提取20％的折旧。这样，从一个会计年度看，由于会计核算和税收计算所采用的固定资产折旧年限和年折旧率不同，从而使得按会计原则计算的税前会计利润和按税法规定计算的纳税所得产生差异，并由此导致从当期损益中扣除的所得税和当期应交所得税计算的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回。 　　一、会计科目设置 　　“所得税”科目 　　企业应在损益类科目中设置“所得税”科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。 　　“递延税款”科目 　　企业应在负债类科目中增设“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本朗税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数