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中级会计实务～第三章～固定资产 中级会计实务 第三章 固定资产 本章近三年考点： （1）固定资产初始入账价值的计算； （2）自行建造固定资产的会计处理； （3）特殊行业固定资产入账价值的计算； （4）固定资产终止确认的条件； （5）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会计处理； （6）融资租赁和经营租赁的区别。 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； (2)使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体运用 1. *****固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【例题1·多选题】为遵守国家有关环保的法律规定，2010年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用16年，已使用 A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认 B.环保装置应作为单项固定资产单独确认 C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧 D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧 【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2. ***备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前【在建工程转固定资产的时点】所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费【设备价款的7%可作为进项税额抵扣】、装卸费、安装费和专业人员服务费【固定资产达到预定可使用状态前发生的合理必要的支出】等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【员工培训费不能计入固定资产成本】 【提示】2009年1月1日增值税转型改革后【生产型改为消费型】，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣【增值税进项税额不计入固定资产成本】。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。【建不动产：领用自己的产品要确认销项税额，领用自己的材料要把进项税额转出】【动产，交消费税的摩托车、 1．购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。 2．购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算，达到预定可使用状态，转入：固定资产 【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5 A.3000 　　B.3020　　C.3510　　D.3530 【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。 3．外购固定资产的其他情形 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例题3·单选题】甲公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额153000元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为300000元、250000元、 450000元。假设不考虑其他相关税费，则 A．320000