交易性金融资产确认及其计量.docVIP

交易性金融资产的确认及其计量 （一）交易性金融资产的概述 （1）,交易性金融资产的含义 根据 《企 业 会 计 准 则 第２２号——金 融 工 确认 和计 量 》的 规 定，金 融 资 产 应 当 在 初 始 确 认 时 划 分 为 四 类：一 是 以公允 价 值 计量 且 其 变动 计 入 当期 损 益 的金 融 资 产，包 括 交 易 性金 融 资产 和 指 定为 以 公 允价 值 计 量且 其 变 动计 入 当 期 损 益 的 金融 资 产；二 是 持 有 至 到 期 投 资三 是 贷 款 和 应 收 款 项；四 是 可 供出售金融资产。 根据准则规定，企业在初始确认时将某项金融资产 划 分 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产后，不能 重 新 分类 为 其 他类 金 融 资产；其 他 类金 融 资 产 也 不 能 重 新 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资产 2007 年新会计准则中对金融资产进行了具体分类，其中交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。在会计准则中有这样的说明 （2），交易性金融资产确认的条件 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产。1.取得该金融资的目的的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 管理。比如企业基于投资策略和风险管理的需要， 将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的 金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动 计入当期损益。3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、 股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金 额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 （3），交易性金融资产的特点 由上可知，交易性金融资产有两 大 特 点：一 是，企 业持 有 的 目的 是 短 期性 的，即 在初 次 确 认时 即 确 定其 持 有 目 的 是 为 了 短 期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）。二是，该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。交易性 金融 资 产替 代 了 旧会 计 准 则中 的 短 期投 资，相 应 的 会 计 核 算 也发生了重大变化。 其中交易性金融资产有一个非常显著的计量特征就是：公允价值计量，也就是在期末交易性金融资产都必须根据市场价格以调整日（即期末）的价格进行账务处理，以合理地反映目前的真实市场价格。企业在进行会计核算时，如果涉及到了会计特殊中期（半年末）及会计年末的时点时，按现行制度规定，必须按当时市价进行交易性金融资产账面价值的调整，通过“公允价值变动损益”科目予以调节，合理反映账户的真实可靠。 (二)．交易性金融资产的确认和计量 (1)，交易性金融资产的账户设置 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。 1.“交易性金融资产”――资产类科目 　　本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定(企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价 公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性 　　本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额; 贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。 　　期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 　　2.公允价值变动损益――损益类科目 　　本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 　　贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 　　借方登记资产负债表日企业持有的交易性