长期股权投资权益法和成本法核算讲稿.docVIP

长期股权投资 成本法 例一：2011年6月甲企业以100万元购入乙企业10%的股权。甲企业对该投资实行成本法核算。 借：长期股权投资 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2011年9月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司可分红20 000元。 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 2011年10月收到股利20 000元。 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 权益法 例二：2011年1月甲企业取得丙公司30%的股份，支付价款100万元，投资时被投资单位净资产账面价值为80万元，其公允价值和账面价值相同。该公司对此投资采用权益法核算。 甲企业初始取得该投资时，核算如下： 借：长期股权投资—成本 100万 贷：银行存款 100万 判断初始投资成本（A）和享有被投资单位可变认净资产的公允价值的份额（B）大小。此例中成本为100万，B为80*30%=24万，所以A大于B，因此无需调整。 假设上例中B的金额为120万，则A小于B，应该把长投的账面价值由A调整为B。 借：长期股权投资 20万 贷：营业外收入 20万 注：以后例题沿用前面的金额 被投资企业实现利润的核算 例三：接例二，乙企业2011年底共实现净利润100万。 甲企业按份额应增加100万*30%=30万 分录如下：借：长投—损益调整 30万 贷：投资收益 30万 （分析：乙企业由于净利润增加引起所有者权益增加，甲企业根据权益法规定，也应增加长投的账面价值，同时甲企业对此确认投资收益。传统意义上能够分得股利才是投资收益，但此方法不同，只要被投资企业实现利润，投资企业就确认投资收益，同时增加长投的价值） 例四：接例三乙企业宣告发放股利共计50万元。（本来，甲企业会收到股利应该在此确认投资收益，但是我们已经在对方实现利润时确认了投资收益，因此不能重复在多个环节确认收益。同时，由于我们按照乙企业的利润份额确认了收益，但现在乙企业的利润分配了一部分，导致所有者权益减少，根据权益法的规定我们还要减少甲企业的长投价值。） 借：应收股利 15万 贷：长投—损益调整 15万 例五：收到乙企业的股利。 借：银行存款 15万 贷：应收股利 15万 被投资企业亏损的核算 例六：假定乙企业2012年亏损1000万元。 （分析：根据权益法，乙企业因为亏损会导致所有者权益减少1000万，甲企业也要减少其长投的账面价值1000万*30%=300万。但是甲企业对乙企业长投的账面价值为100万+30万—15万=115万，（板书长投的丁字账）不够冲减的，现在我们就要分析该项投资的权利和义务。（课本197页） （一）假设我们不负有额外承担乙企业的额外损失的义务，并且我们没有乙公司的长期债权。那么我们把长期股权投资减计为0即可，（因为长投是资产，一般总账账户不能为贷方余额）。分录的书写和实现利润相反即可。 借：投资收益 115万 贷：长投 115万 (经过本次核算，300万的损失我们减记了115万，还有185万未减记) （二）假定甲企业还有应收乙企业的长期应收款项目金额为100万元，那么长投账户不足冲减的损失再冲减长期应收款—乙企业。假定甲仍不负有额外承担乙企业亏损的义务，那么冲减长期应收款—乙企业为0即可。 借：投资收益 100万 贷：长期应收款—乙企业 100万 (经过本次核算，损失我们确认了115万+100万=215万，还有85万未确认 （三）如果投资企业根据合同还需要承担额外损失的弥补义务，那么我们就要把剩余未确认的损失予以确认，对应账户为“预计负债”。 借：投资收益 85万 贷：预计负债 85万 注：如果第一种和第二种情况下，损失没有完全计入损失（投资收益借方）时，应建立备查账予以登记未确认的损失。待以后年度乙企业盈利时予以恢复。 比如2013年乙企业盈利100万，第一种情况下，无需书写分录，因为备