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第四章 流转税法律制度 2、建筑业 （1）建筑业的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程价款之外的各种费用。 【解释】建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖，都应计入营业额征收营业税。 （2）纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。 （3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。 （4）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的总承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 【相关链接】建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （5）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没用同类工程价格的，按照下列公式核定其营业额： 营业额＝[工程成本×（1＋成本利润率）]÷（1－营业税税率） （6）包工包料工程，以料、工、费全额为营业额。 【例题11】2009年3月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。其中，在施工期间发生劳动保护费5万元，临时施工费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。 另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。该企业3月份应纳营业税的营业额为（ ）万元。 A、80 B、102 C、103 D、105 【答案】D 【解析】（1）在施工期间的发生劳动保护费5万元，临时施工费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元，已经包括在工程价款100万元中，不是单独收取的；（2）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖，都应计入营业额征收营业税。 【例题12】2009年3月初，甲建筑公司为乙公司建造厂房，双方约定由甲建筑公司包工包料。3月末厂房竣工验收并交付使用。经核算，该厂房共使用建筑及装饰材料150万元，甲建筑公司向乙公司收取包工费80万元。甲建筑公司3月份应纳营业税的营业额为（ ）万元。 A、70 B、80 C、150 D、230 【答案】D 【解析】包工包料工程，以料、工、费全额为营业额；甲建筑公司3月份应纳营业税的营业额＝80＋150＝230（万元）。 【计算1】甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费。房地产开发公司又支付给甲建筑公司100万元材料价差和300万元提前竣工奖，甲建筑公司又将提前竣工奖支付给乙建筑公司50万元。 已知：建筑业的营业税税率为3％，销售不动产的营业税税率为5％。 要求： （1）计算甲建筑公司应纳的建筑业营业税； （2）计算甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司的营业税； （3）计算房地产开发公司应纳的营业税。 【计算1答案】 （1）甲建筑公司应纳的营业税＝[（16000－7000）＋（100＋300－50）]×3％＝280.5（万元） （2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司的营业税＝（7000＋50）×3％＝211.5（万元） （3）房地产开发公司应纳的营业税＝4000×5％＝200（万元） 【计算2】（2007年） 甲建筑工程公司2006年1月份承建一项住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并通过验收，取得工程总价款7860万元。 另外，由于工程保质保量提前完工，获得建设单位额外奖励10万元。在施工期间，甲公司将建筑工程的装饰装修部分转包给乙公司来完成，按合同支付给乙公司1800万元的装饰装修工程款。甲公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款3782万元，支付员工劳动保护费、工资和过节补助费等173万元，建筑储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28万元，发放优秀员工奖金4万元，支付业务招待费24万元，支出水、电、暖和施工现场管理费64万元。 已知：建筑业适用的营业税税率为5％，甲公司承建住宅工程已预缴营业税273万元。 要求： （1）计算甲公司承建住宅工程的营业额； （2）计算甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额； （3）计算甲公司应代扣代缴乙公司的营业税税额； （4）计算甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额。 【计算2答案】 （1）甲公司承建住宅工程的营业额＝7860＋10－1800＝6070（万元） （2）甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额＝6070×5％＝303.5（万元） （3）甲公司应代扣代缴乙公司的营业税税额＝18