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企业套期保值业务财务核算以及有关注意事项 北京证监局 柳艺 2011年9月2日 主要内容 一、准则及相关规定 二、基本概念 三、会计核算实例 四、套期保值相关工作注意事项 一、相关准则和规定 1、财务和会计制度 《企业商品期货会计处理暂行规定》 （１９９７年１０月２４日财政部财会［１９９７］５２号） 《商品期货交易财务管理暂行规定》 (1997年1月1日财商字[1997]44号)、 《关于商品期货交易财务管理有关问题的补充通知》 (1997年7月21日财商字[1997]319号) 首次规范商品期货业务相关科目、会计核算和财务管理，初步对企业开展期货业务的会计核算和财务管理工作进行了规范，但未能涉及套期保值业务的核算 1、财务和会计制度 《企业商品期货业务会计处理暂行规定》 （２０００年１１月２９日　财会〔２０００〕１９号） 首次规范企业对商品期货套期保值业务的会计核算 《企业会计准则第24号——套期保值》 （2006年2月15日颁布） 有关准则： 22号金融工具确认和计量 23号金融资产转移 37号金融工具列报 2、套期保值业务管理规定 《国有企业境外期货套期保值业务管理办法》 (2001年5月24日中国证券监督管理委员会、国家经济贸易委员会、对外贸易经济合作部、国家工商行政管理总局和国家外汇管理局五部委联合发布证监发［2001］81号)。 《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》 （2001年10月11日证监期货字[2001]29号） 《关于进一步加强中央企业金融衍生业务监管的通知?》 （2009年2月3日国资发评价[2009]19号） 3、相关内控规范 《企业内部控制基本规范》 (2008年5月22日财政部 证监会、审计署、银监会和保监会财会联合发布财会 [2008]7号） 2009年7月1日起在上市公司范围内施行 《企业内部控制应用指引》 （2010年4月15日） 包括：内部控制应用指引、评价指引和审计指引，进一步加强公司的内控水平，从而提高财务核算水平。 二、套期保值会计的基本概念 （一）对套期保值概念和适用条件 1、套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套保工具，使套保工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套保项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 （一）对套期保值概念和适用条件 2、《准则》第十七条对企业使用套期保值会计方法，要求同时满足五个条件： 一是开始时企业对套期保值关系有正式指定，并准备关于套期保值关系、风险管理目标和套期保值策略的正式书面文件； 二是该套期保值预期高度有效，且符合企业最初为该套期保值关系所确定的风险管理策略； 三是预期交易的现金流量套期保值，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险； 四是套期保值有效性能够可靠地计量； 五是企业应当持续地对套期保值有效性进行评价，并确保该套期保值在套期保值关系被指定的会计期间内高度有效。 3、套保有效性评价 套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 预期性评价:在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动； 回顾性评价企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性进行评价。 该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。 4、评价方法： （1）主要条款比较法：比较套保工具和被套保项目的主要条款来确定。只适用预期性评价 。 （2）比率分析法：比较套保工具和被套保项目公允价值或现金流变动比率。可以用累计变动数或单个期间的变动数。比率在80%至125%的范围内认为高度有效的。分析结果直观，故此方法运用较多。 （3）回归分析法。统计方法。掌握一定数量基础上。利用数理统计方法建立自变量和应变量之间回归关系函数的方法 2、套期保值核算分类及会计核算方法 按套保关系即套期工具和被套保项目之间的关系，可以划分为公允价值套保、现金流量套保和境外经营净投资套保三类。 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目： 确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。 3、企业套期保值业务信息披露 目前进行套期保值的企业采用统