新审计准则对工作底稿的总体要求( 34页).ppt

新审计准则对工作底稿的总体要求唐建华2007年8月·哈尔滨 中国注册会计师执业准则体系 2006年2月15日发布，2007年1月1日起在所有会计师事务所执行 维护公众利益是制定新审计准则体系的宗旨 新审计准则强化了形成工作记录的要求 《审计准则第1131号——审计工作底稿》 《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》 其他审计准则 审计工作底稿的编制目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （二）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。 此外，工作底稿是保证执业质量的重要手段，便于事务所内部对审计工作质量进行指导、复核和检查 审计工作底稿的概念 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿通常包括的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 审计工作底稿通常不包括的内容 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等 。 编制工作底稿的总体要求(1) 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： 　（一）按照审计准则的规定实施的审计程序　　　　　　　的性质、时间和范围； （二）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （三）就重大事项得出的结论。 编制工作底稿的总体要求(2) 有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士： （一）审计过程； （二）相关法律法规和审计准则的规定； （三）被审计单位所处的经营环境； （四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 审计工作底稿的要素 审计工作底稿通常包括下列全部或部分要素： 被审计单位名称； 审计项目名称； 审计项目时点或期间； 审计过程记录； 审计结论； 审计标识及其说明； 索引号及编号； 编制者姓名及编制日期； 复核者姓名及复核日期； 其他应说明事项。 审计过程记录—记录特定项目或事项的识别特征 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。 但对具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。 审计过程记录—重大事项(1) 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括： （一）引起特别风险的事项； （二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； （三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； （四）导致出具非标准审计报告的事项。 审计过程记录—重大事项(2) 注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。 审计过程记录—重大事项(3) 重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。 审计过程记录—针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况(1) 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序，项目组成员针对不同职业判断的咨询情况（例如因项目组对某事项的职业判断不同而向执业技术部门咨询），以及项目组成员和被咨询人员不同意见（例如项目组与执业技术部门的不同意见）的解决情况。 审计过程记录—针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况(2) 注册会计师记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论矛盾或不一致的情况是非常必要的，有助于注册会计师关注这些矛盾或不一致，并对此执行必要的审计程序以得出恰当的审计证据。 审计过程记录—针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况(3) 本准则对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或