审计课件-第05章 审计证据与审计工作底稿.pptVIP

第五章 审计证据与审计工作底稿 ? 第一节 审计证据 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（见图） 二、审计证据的充分性与适当性 （一）充分性 1、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 （二）、审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 1、在确定审计证据的相关性时，应当考虑： (1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 (2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 (3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计‘证据。 （二）、审计证据的适当性 2、判断审计证据的可靠性时，应考虑的原则： (1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 (4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 (5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 （三）、充分性与适当性的关系 1、审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 2、如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 （四）、对文件记录真伪的考虑 1、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 2、如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 （五）、获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 三 获取审计证据的审计程序 1、总体程序 （1）风险评估程序； （2）控制测试（必要时或决定测试时）； （3）实质性程序。 2、具体程序 （1）检查记录或文件； （2）检查有形资产； （3）观察； （4）询问； （5）函证； （6）重新计算； （7）重新执行； （8）分析程序。 （1）检查记录或文件 检查记录或文件是指注册会计师对被审 计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其它介质形式存在的记录或文件进行审查。 （2）检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。 （3）观察 观察是注册会计师实地察看被审计单位正在进行的有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。 （4）询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 （5）函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。 函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。 (1)肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 (2)否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时债务人不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。 （6）重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查新旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等。 （7）重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款