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企业合并会计分录总结 　　会计科目的记账属性：资产、费用类科目——借增贷减负债、权益、收入、利润——借减贷增注：存在例外情况。　　补充：6类会计科目　　6大会计要素对应6类会计科目。　　应关注一些特殊的会计科目：　　①未实现融资收益和未确认融资费用等2个科目的科目种类？不是损益类，　　②“待处理财产损溢”如果期末时还有未经批准的盘盈盘亏，则会计人员按估计金额进行处理。下年初估计金额与实际批准金额不相等的，再进行调整。　　③生产成本、制造费用、研发支出等3个科目期末余额的含义及报表列示项目？生产成研发支出期末余额　　④公允价值变动损益科目期末余额的处理、与“投资收益”科目的关系？　　结转后没有余额。有关资产或负债相关的公允价值变动损益应转入投资收益。公允价值变动损益是未实现的投资收益。⑤有哪些入账不入表的会计科目？　　受托代销商品和受托代销商品款科目余额，不计入资产负债表的存货项目和负债项目。　　金融资产　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：　　交易性金融资产：近期出售，交易费用：”投资收益”　　①企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产——成本(公允价值)　　投资收益(交易费用)　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)　　贷：银行存款(实际支付的金额)　　②交易性金融资产持有期间的会计处理　　股票：被投资单位宣告发放现金股利　　借：应收股利　　贷：投资收益　　债券：资产负债表日计算利息　　借：应收利息(面值×票面利率)　　贷：投资收益　　③公允价值变动　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　贷：公允价值变动损益　　④出售　　借：银行存款　　公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产——成本　　——公允价值变动　　投资收益　　持有至到期投资　　交易费用：“持有至到期投资——利息调整”后续计量：摊余成本　　①企业取得的持有至到期投资　　借：持有至到期投资——成本　　应收利息　　持有至到期投资——利息调整　　贷：银行存款　　持有至到期投资——利息调整　　②若持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券　　借：应收利息　　贷：投资收益　　持有至到期投资——利息调整　　若持有至到期投资为到期一次还本付息债券　　借：持有至到期投资——应计利息　　贷：投资收益　　持有至到期投资——利息调整　　③出售　　借：银行存款　　贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息　　投资收益　　如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备　　贷款和应收款项　　①发放贷款时　　借：贷款——本金　　贷：吸收存款、发放中央银行款项　　贷款——利息调整　　②借：应收利息　　贷款——利息调整　　贷：利息收入　　可供出售金融资产　　持有意图不明确交易费用：“成本”　　①取得　　如果为股票投资　　借：可供出售金融资产——成本　　应收股利　　贷：银行存款　　如果为债券投资　　借：可供出售金融资产——成本　　可供出售金融资产——利息调整+相关费用　　应收利息　　贷：银行存款　　可供出售金融资产——利息调整　　②资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入　　可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券　　借：应收利息　　可供出售金融资产——利息调整　　贷：投资收益　　可供出售金融资产——利息调整　　可供出售金融资产为一次还本付息债券　　将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”　　计算摊余成本，然后利息调整，再与FV比较，调整分录③　　③资产负债表日确认公允价值变动　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：其他综合收益　　④处置　　借：银行存款　　其他综合收益　　贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等　　投资收益　　其他综合收益　　重分类　　①划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他；其他也不得重分类为交易性金融资产　　②划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。　　③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产　　④重分类　　1、出售　　借：银行存款(con)　　投资收益　　贷：持有至到期投资——成本@sold%　　——利息调整@sold%　　——应计利息@sold%　　2、剩余重分类　　借：可供出售金融资产——成本　　——应计利息　　——利息调整　　其他综合收益　　贷：持有至到期投资——成本@left%