上市公司案例-李.pptVIP

上市公司年报审计中若干会计和审计问题案例研讨 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail :hui811@ 第一讲 资产减值准备计提的相关处理 一、不计提减值准备的事项 [案例1] 注册会计师李浩在审计华兴公司2003年度会计报表时，发现第一大股东晋美公司欠华兴公司的款项已经占2003年末华兴公司净资产的84%，且公司与控股股东的“三分开”不到位、被控股股东长期占用巨额资金等事宜曾受到监管部门的公开谴责并限期整改。但华兴公司一再强调晋美公司能够偿还该欠款，因此，没有计提减值准备。 注册会计师要求华兴公司提供不计提减值准备的证据，华兴公司却说，如果注册会计师能够准确告诉其计提坏账准备的理由及其数据，它会调整，但如果没有证据，他们只能不计提了，因为他们可以提供晋美公司保证及时归还欠款的证明。 注册会计师李浩无法发现其计提坏账准备的理由及其数据，只好在保留意见中披露“公司其他应收款中有应收第一大股东晋美公司人民币2,197,400,984.10 元，此款如不能按期收回将影响公司正常生产经营活动。” 二、多计提减值准备的事项 [案例2] ST轻骑大股东欠ST轻骑欠款由来已久，1997年公司首次披露了大股东欠款，其中应收账款7.5亿元，其他应收款3.3亿元，两下合计达到了10.7亿元；1998年大股东和关联公司的各类欠款继续增长，达到16.7亿元；1999年在监管部门的压力下，大股东欠款还猛增了6.8亿元，增幅达40%。到2000年，大股东提款又生出新的花招，用上市公司资产作抵押担保，换取银行资金，当年就套出2.7亿元。在2002年，退市的压力火烧眉毛，大股东又提了近2亿元的现金，最终给上市公司形成了高达数十亿元的烂账。 ST轻骑（600698）截至2002年底，公司应收控股股东及关联公司的欠款累计为29.96亿元，本年度计提了其中的93%的坏账准备，几乎让大股东的债务一笔勾销，而所有问题都得上市公司自己扛。截至2002年底，ST轻骑的净资产从上年的18个亿缩水为负的16个亿，总资产从35亿元下降到9.5亿元，可供股东分配的利润下降到负37亿。 三、如何判断减值准备计提的合理性 [案例3] 　华兴公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提（3年以上80%、2~3年50%、1~2年20%、1年以内10%）。注册会计师审计华兴公司2003年度会计报表，发现2003年初累计应收a公司的款项为320万元（账龄为2年），2003年8月a公司偿还120万元，华兴公司对其余款200万元按10%计提坏账准备；发现华兴公司1年内应收账款中有应收b公司200万元，b公司2003年度已经破产清算，但华兴公司仍对此按10%计提坏账准备。注册会计师建议华兴公司对少计提的坏账准备320万元予以补提，但华兴公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。 四、计提减值准备的调整 [案例6] 注册会计师是李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现2003年3月20日晋美公司按债务重组协议偿还华兴公司债务本金时，华兴公司所作的会计处理如下： 借：银行存款 5100000 坏账准备 100000 贷：应收账款——债务重组5200000 注册会计师追查相关凭证，发现华兴公司2002年3月20日到期的一笔应收账款——应收晋美公司（价款为520万元，含增值税）由于晋美公司连年亏损、资金转州困难，经协商，在2003年3月20日进行债务重组。重组协议如下：华兴公所同意豁免晋美公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，华星公司加收余款2%利息，利息与本金一同支付。由于2002年末华兴公司根据会计政策对此计提了52万元的坏账准备。注册会计师建议华兴公司在年末应当调整该款项的应收账款计提的坏账准备，作如下会计处理： 借：坏账准备420000 贷：管理费用 420000 华兴公司接受了调整建议。 五、减值准备与不适当的审计报告 [案例8] 注册会计师李浩审计华兴公司2003年会计报表时，注意到华兴公司2003年起根据公司董事会决议，改变了坏账准备的计提方法，从原来的余额百分比法改为账龄分析法，华兴公司在会计报表附注中对此予以披露。李浩获取证据表明华兴公司会计估计变动合法、合理，且已经充分、适当地披露，于是，李浩出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“根据贵公司董事会决议，贵公司从2003年起改变了坏账准备的计提方法，从原来的余额百分比法改为账龄分析法。该项变更导致母公司2003年利润总额增加20，362，674.6元，2003年度合并利润总额减少15，876，747.65元”。 [讨论与分析] 1.坏账准备采用备抵法核算时，对于由应收款项余额百分比法计提坏账准备改为按账