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成本会计;目 录;第 四 章;目 录;成本计量发展的;第一节 1885年前的成本计量模式： 成本记录与会计账户体系相分离 一、庄园会计 “可供18世纪的企业家利用的现存会计方法是由商人和庄园主建立起来的。庄园会计主要是为了证明管家是否诚实、有效地履行其职责而产生的。” 庄园会计采用单式薄记方式，会计记录中主要使用实物作为计量单位，反映会计事项都是以冗长的文字叙述式记录。 由于封建主采用世袭领地制度，而且农业技术的变革十分缓慢，封建庄园主不像工业资本家那样具有强烈的利润动机。因此，在会计账户中，一般不设置资本账户，不区分资本性支出和收益性支出，也无法计算总收益和投资报酬率，会计账薄只用来进行简单地汇总全年收入、支出以及列出最终收支的结余，在庄园会计中尚未形成一套合理的成本核算模式??? ;二、商业会计 “工业会计的更重要的源泉是来自于中世纪开始的由商人创造的复式薄记。”会计学家利特尔顿在1933年出版的《20世纪之前的会计发展》一书中，提到复式薄记产生的7个必要条件: 1.私有财产（Private Property）2.资本（Capital）3.商业（Commerce）4.信贷（Credit）5.文字（the Art of Writing）6.货币经济（Money Economy）7. 算术（Arithmetic） 帕乔利（Paciolo）《簿记学》关于复式簿记的会计著作几乎影响了整整一个时代。随着美洲大陆的发现和与东方贸易路线的打通，政治和商业霸权开始从地中海沿岸转移到大西洋沿岸，一系列同时发生的变化，促使复式薄记向整个欧洲传播。 不过，这个时期的经济仍然是以商业和手工业为主，虽然出现了会计史上划时代意义的“复式簿记”方法，但在成本计量上尚未有较大的发展。 ;三、工业会计 到16世纪，意大利式的复式簿记法逐渐从商业领域向工业领域渗透。复式簿记法在工场手工业企业得到广泛的应用和改进。 最初的成本会计正是在这种生产方式下，适应其生产组织形式和管理控制的要求而产生的。从现存的拉法埃洛．迪弗朗切斯科．迪梅奇合伙企业（Raffaello di Francesco di‘Medici co）的账簿记录和有关文件总可以看到成本会计的雏形。 在1530年至1885年之间，成本记录并未再进一步尝试与会计账簿结合。迈克尔.查特菲尔德称“文艺复兴时期至18世纪末，成本会计方法几乎没有得到发展”。成本资料主要是借助于统计方法取得。 1885年前绝大多数成本记录方式的共同特征是：（1）在统驭账户中分解和累积成本；（2）通过比较产品的总成本及其销售收入来计算利润。 ; 第二节 ??? 1885年—1920年之间的成本计量模式： 成本记录与会计账户一体化 一、 梅特卡夫的《工厂成本》与加克和费尔斯的《工厂会计》 第一本成本会计著作是美国的亨利．梅特卡夫于1885年所著的《工厂成本》（The Cost of Manufacture）。他是一名美国陆军军需官，根据兵工厂生产管理的经验、对车间的实地调查以及与作业工长的访谈，提出了一种更有效的成本归集方法。 两年后，英国的电力工程师埃米尔．加克和会计师约翰．费尔斯撰写了《工厂会计》（Factory Account），该书是最早主张按照复式簿记法记录所有成本账户，并将成本账户与财务会计相结合。成本记录与会计账户的结合，可以有效地反映原材料、人工费用的归集过程和正确地计量存货价值。因此，《工厂会计》一书在会计发展史上被看成是19世纪最具有影响的成本会计专著。;二、间接费用的处理 1885年前，人们对间接费用的理解不够深刻，只是把它看成一种生产损失而不加到产品价值中去。 1896年，英国工厂会计师斯莱特．刘易斯（Slater Lewis）提出间接费用可以在会计期末作为一个单位来处理。 1898年，英国特许会计师托马斯．贝特斯彼（Thomas Battersby）对生产费用进行了分类，将生产费用分为直接费用和间接费用。 1901年，英国管理专家哈密尔顿．丘奇（Hamilton Church）是第一个将成本计量放在整个生产过程中考察的人。 虽然，丘奇设计的间接费用分配方法较为科学，但是也比较复杂，实际工作中并未被广泛使用。不过有关他的间接费用论述对以后成本会计计量理论的发展起到一定的影响作用。