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2002.8.30 山东财政学院会计学院 * * 第十四章 分权经营：业绩评价与转移定价 学习目标： 1．了解企业分权经营的含义与产生动因； 2．解释责任中心的划分标志与类型； 3. 理解并掌握成本中心的特点与考核指标； 4. 理解并掌握利润中心的特点与考核指标； 5．理解并掌握投资中心的特点与考核指标； 6．认识并掌握转移定价政策的原理与应用。 第一节 分权经营 一、分权与集权 指企业最高管理当局将决策权在不同层次和不同地区的管理人员之间进行适当划分，并将决策权随同相应的经济责任下放给中下层管理人员，使得不同层次的管理人员能够对日常经济活动及时作出有效的决策以迅速适应市场变化的需要。 二、分权经营的原因 1、企业所处的环境变化 2、信息专门化 3、决策的时效性 4、为管理部门节约时间 5、计算的复杂化 6、管理人员的培训和激励机制 第二节 责任中心与管理者：业绩评价 一、责任中心及其特征 1、概念：指有专人负责的、具有明确的责任和权限并享有一定内部经济利益的企业内部责任单位。 2、特征：责、权、利相结合 3、责任中心的划分 凡是可以划分管理范围，明确经济责任，业绩可以单独进行考核的单位，都可以建立责任中心。 责任中心按控制范围和责任大小分为: ①收入中心 ②成本中心 ③利润中心 ④投资中心 二、收入中心业绩评价 只对销售收入负责 业绩评价：预算与定额的销售数量 三、成本中心业绩评价 1、涵义：又费用中心，对成本费用负责，实际上成本中心包括费用中心。 ⑴标准成本中心:指成本发生的数额可通过技术测定相对可靠地估算的单位。任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心 . ⑵酌量性成本中心:指那些产出不能用货币加以衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。包括一般行政管理部门、研究开发部门 等。 2、业绩评价： ⑴标准成本中心：标准成本、成本差异 ⑵酌量性成本中心：费用预算 3、责任成本与可控成本： 责任成本是特定责任中心的全部可控成本 可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。 四、利润中心业绩评价 1、涵义：利润中心指能同时控制生产与销售，既对成本负责、又对收入负责并核算利润的责任单位。如分厂、分公司等。 ⑴实际利润中心（自然利润中心）：对外 ⑵人为利润中心（假设利润中心）：对内 2、业绩评价：边际贡献和税前利润，指标如下： ⑴部门边际贡献=部门销售收入－部门变动成本 ⑵部门经理边际=部门边际贡献－部门经理可控成本 ⑶部门边际=部门经理边际－部门经理不可控成本 ⑷部门利润=部门边际—公司分配期间费用 ⑸公司利润=各部门利润之和 以“部门经理边际”评价部门经理的业绩最为合理； 而决定该部门是否撤销则适合用“部门边际”这一指标。 销售收入 50000 减：变动成本 36000 边际贡献 14000 减：可控固定成本 8000 部门经理边际 6000 减：不可控固定成本 2000 部门边际 4000 减：公司分配管理费用 1000 部门利润 3000 边际贡献14000万元作为业绩评价依据不够全面 部门经理边际6000万元作为业绩评价依据最好， 部门边际4000万元，适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献， 决定该部门是否撤销，而不适合于部门经理的评价。 公司税前利润3000万元作为业绩评价依据不合适。 五、投资中心业绩评价 1、涵义：对成本、收入和投资负责 投资中心是最高层次的责任中心，具有最大决策权， 也承担最大的责任 2、业绩评价 ⑴投资报酬率（ROI）Rate of Return On Investment ROI=营业利润/平均营业资产 =销售利润率×资产周转率 =销售成本率×成本利润率×资产周转率 15% 6 2.5% 1950 292.5 11700 B中心 18% 6 3% 1950 351 11700 B中心 A中心 A中心 20% 18% 投资报酬率(ROI) 4 3 营业资产周转率(次) 5% 6% 销售利润率 1000