合同利率大于实际利率.docxVIP

合同利率大于实际利率 　　摊余成本和实际利率法　　一、长期借款　　长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。　　1.取得借款　　借：银行存款　　长期借款——利息调整　　贷：长期借款——本金　　2.期末计息　　借：财务费用/在建工程等　　贷：应付利息　　长期借款——利息调整　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。　　3.偿还本金　　借：长期借款——本金　　财务费用等　　贷：银行存款　　长期借款——利息调整　　【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：　　20×9年1月1日，取得借款时：　　借：银行存款1500　　贷：长期借款——××银行——本金　　20×9年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房　　贷：银行存款　　20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：　　借款利息＝×9%＝　　借：在建工程——××厂房　　贷：应付利息——××银行　　20×9年12月31日，支付借款利息时：　　借：应付利息——××银行　　贷：银行存款　　2×10年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房　　贷：银行存款　　2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：　　该期应计入工程成本的利息＝×8＝90000　　借：在建工程——××厂房90000　　贷：应付利息——××银行90000　　同时：　　借：固定资产——××厂房　　贷：在建工程——××厂房　　2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：　　应计入财务费用的利息＝×4＝45000　　借：财务费用——××借款45000　　贷：应付利息——××银行45000　　2×10年12月31日，支付利息时：　　借：应付利息——××银行　　贷：银行存款　　2×11年1月1日，到期还本时：　　借：长期借款——××银行——本金　　贷：银行存款　　二、应付债券　　一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。　　1.公司债券的发行　　①票面利息＞市场利率→发行价格＞面值→溢价发行→“利息调整”在贷方　　比如发行一项公司5年期债券，面值为1000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。未来现金流量如下图所示：　　上述未来现金流量按照3%折现得到的现值＝发行价格＞1000万元，为溢价发行。假定算得现值为1200万元，则分录为：　　借：银行存款1200　　贷：应付债券——面值1000——利息调整200　　②票面利息＜市场利率→发行价格＜面值→折价发行→“利息调整”在借方　　③票面利息＝市场利率→发行价格＝面值→平价发行→无“利息调整”　　上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。　　注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。　　2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算　　如下图所示：　　溢价发行的情况下：　　借：财务费用/在建工程等　　应付债券——利息调整　　贷：应付利息　　折价发行的情况下：　　借：财务费用/在建工程等　　贷：应付债券——利息调整　　应付利息　　注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。　　上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息　　其中：　　利息费用＝期初摊余成本×实际利率　　应付利息＝债券面值×票面利率　　☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：　　●购买债券方：　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息　　●发行债券方：　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息　　3.债券的偿还　　分期付息、到期还本债券：　　借：财务费用等　　贷：应付利息　　应付债券——利息调整　　借：应付债券——面值　　应付利息　　贷：银行存款　　到期一次还本付息：　　借：财务费用等　　贷：应付债券——应计利息　　——利息调整　　借