合并财务报表实训报告.docxVIP

合并财务报表实训报告 　　财务报表分析　　课程实验报告　　所属学院商学院　　专业班级XX会计1班　　姓名　　学号XX3080　　指导老师姚利辉副教授　　XX年10月30日　　1　　2　　3　　精品资料网专业提供企管培训资料　　6000元。　　编制抵销分录如下：　　借：投资收益6400(母公司的投资收益作为内部投资必须抵销)　　少数股东收益1600(子公司本期净利润8000中有20%是少数股东收益而非企业集团所得，但也体现在于公司的个别报表上，必须抵销)。　　年初未分配利润3000(从企业集团本年角度看，该年初未分配利润去年已经抵销过，又作为本期可供分配的利润，因此必须与今年的期末未分配利润相抵销)。　　贷：拥职盈余公积1000(冲销子公司利润分配表上的提取盈余公积，实质上是冲销母公司提取的盈余公积)　　应付利润4000(冲销际公司利润分配表上的应付利润实质上是冲销母公司的应付利润)　　未分配利润6000(冲销子公司利润分配表上的未分配利润实质上是冲销母公司的未分配利润)　　这样，客观上就将子公司包括提取盈余公积在内的税后分配全部抵销了。但是公司法规定：盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)必须由单个企业按照本期实现的税后利润计提(即各公司计提的盈余公积必须单独体现)，所以，又必须再将子公司已经被全部抵销的盈余公积部分重新调整回来。(注：重新调整盈余公积时，必须从企业集团角度出发，仅调增属于企业集团的80%的盈余公积)编制如下抵销分录：　　借：提取盈余公积800　　贷：盈余公积800　　三、以CPA教材合并利润表及利润分配表工作底稿为例具体分析：　　分析如下：　　首先，这一工作底稿是将利润表与利润分配表作为一个整体由合计数增减抵销分录金额计算合并数。根据合并报表抵销分录的计算方法，凡是收益类项目，其与负债和所有者权益项目一样，借减贷增：而利润分配类项目与资产和费用类项目一样，借增贷减。将上述计算方法运用到工作底稿的合并过程中，必须认真澄清两个误区：　　(1)在合并报表工作底稿中，抵销分录的借贷增减含义并没有统一规律，必须视不同项目而确定，比如：在利润表中，收益与成本费用项目的借贷增减含义显然是截然不同的。　　(2)应如何界定报表中各项目的性质?必须指出，并不是一切利润表项目均属于收益费用类性质，也并不是一切利润分配表项目则均属于利润分配类性质。从经济实质角度看，工作底稿中从利润表的主营业务收入直至利润分配表的可供分配的利润项目为止，均属于收益费用类项目，而真正属于利润分配类项目的只有提取盈余公积和应付利润两个项目。至于利润分配表最后一个项目未分配利润，因其属于多元因素综合作用的结果，无法准确界定其究竟属于什么性质的项目，因此其合并数必须通过分析计算得出(详见下面专项分析)。　　对于提取盈余公积和应付利润两个项目,其作为利润分配项目，遵循计算方法，借增贷减,计算合并数如下：　　提取盈余公积合并数=合计数3000-贷方1000+借方800=2800　　应付利润合并数=合计数14000-贷方4000=10000　　至于少数股东收益，从企业集团角度看，自不属于其收益，因此只能作为减项，而不可能作为增项。　　其次，现在重点分析利润分配表的最后一个项目未分配利润的合并思路：　　合并工作底稿中，对该项目的最后合并数4215是通过下列计算过程计算得出的：　　未分配利润合并数4215=合计数18000-抵销分录借方总额76200+抵销分录贷方总额64015-少数股东收益1600　　有个问题：在为合并报表所作的会计抵销分录中，贷：未分配利润6000，其经济含义显然是作为减项，为什么在工作底稿计算合并数却变成了加项，而且在工作底稿未分配利润借方又增加了一个6000(即工作底稿未分配利润栏“注”处)。CPA教材对此解释为：该借方的6000是编制合并资产负债表时未分配利润项目抵销分录的抵销数额，将原抵销资产负债表所有者权益中的未分配利润借方6000调整到利润分配表的借方，其理由是：所有应从未分配利润项目中抵销的数额都必须在合并工作底稿中利润分配表部分抵销。对于上述论点.笔者认为矛盾重重，疑问多多，似难自圆其说，兹分析如下：　　毫无疑问，利润分配表上的未分配利润数额即资产负债表上所有者权益中的未分配利润数额，但是在合并报表过程中二者是各自抵销，分别进行的。具体到会计的抵销分录中才会出现抵销资产负债表时为借未分配利润6000而在抵销利润分配表时为贷未分配利润6000。　　在抵销资产负债表的未分配利润时，会计分录未分配利润属于所有者权益性质，借方的经济含义是减少，而抵销利润分配表的未分配利润时会计分录抵销分录上的　　贷方6000性质也是减少。而现在在工作底稿中却将未分配利润借贷双方