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工程项目中基于战略的目标成本管理方法分析 【摘要】战略管理理论与方法在项目管理实践中的应 用对传统项目成本管理提出了挑战，工程承包企业需要按 照战略管理的要求对传统项目成本管理进行适应性变革， 本文就工程承包项目中基于战略的目标成本管理方法进行 探讨。 工程承包企业作为一个独立的经济实体要持久获得较 高的赢利，对工程项目进行成本管理是根本途径。回顾我 国传统的工程项目成本管理方法，基本上都局限于战术层 次上，某些观点、方法己不适应规模越来越大、过程越来 越复杂、国际化程度越来越高的现代工程项目管理的需要。 主要表现在两个方面。一是投资决策方面。传统的项目投 资经济评价主要是通过对项目在整个建设和经营期内的全 部现金流入量、流出量，按“资本成本”统一换算成现值 或年平均成本，从而进行比较研究。它主要考虑项目的财 务效益，重点是直接材料和直接人工的节省。这一评估方 法是和传统的低技术密集的生产条件相适应的。目前面对 全球性的国际大市场，企业为提高其竞争和发展的能力， 对投资项目的评价与取舍，除了考虑财务效益外，还要考 虑多样化的非财务效益。二是业绩评价方面。传统的业绩 评价主要使用财务指标，信息来源也主要取自财务信息系 统。但是，财务信息系统的侧重点是对外公布财务报告， 向投资者、债权人及有关方面提供企业的财务状况和经营 业绩；而对企业管理层而言，不仅实效性较差，而且与决 策的相关性也较低。此外，随着“顾客化生产”方式的推 行，管理层的目光转向企业外部，扩大市场份额、提高企 业竞争优势成为企业关注的重点。以衡量企业内部经营管 理的财务指标作为业绩评价的依据，显然已经不能满足要 求。 因此，引入基于战略的项目成本管理系统，为管理层 提供与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理 层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩，成为工 程项目成本管理的一种可行的选择。 一、基于战略的目标成本管理方法的基本原理 基于战略的目标成本管理方法是建立在一般目标成本 法的基础之上，通过分析成本与战略的相互关系和相互作 用，将目标成本管理循环与工程承包企业战略管理的自我 循环过程相结合而产生的一种成本管理方法。 （一）目标成本法（TargetCosting） 目标成本法是20世纪60年代由日本丰田汽车公司发明 的。目标成本是指企业在新项目开发设计过程中，为了实 现目标利润而必须达到的成本目标值，即项目生命周期成 本下的最大成本容许值。 目标成本法首要的也是核心的工作就是制定目标成本， 并且通过各种方法不断地改进产品与工序设计，以最终使 产品的设计成本小于或等于其目标成本。目标成本法是由 三大环节形成的一个紧密联系的闭环成本管理体系，这三 大环节是：（1）确定目标，层层分解；（2）实施目标，监 控考绩；（3）评定目标，奖惩兑现。 （二）工程承包企业战略管理的自我循环过程 根据弗雷德? R ?戴维在《战略管理》一书中对战略管 理的定义，企业的战略管理是对企业战略的制定、实施和 评价的全过程进行组织和协调的一系列决策过程。这个定 义同样适用于国际承包商企业。战略管理活动完成的标志 是实现战略管理的自我循环，它需要经过三个步骤，即战 略制定（决策）、战略实施和战略评价。 战略制定（决策）：包括战略分析和战略制定两个阶 段。战略分析阶段包括管理环境分析、现实的竞争力分析 和不同利益相关者的期望分析。 战略实施：包括执行过程中的战略控制和战略调整 两部分。 战略评价：包括战略实施过程中的中期评价和战略 结束后的总体评价。 二、基于战略的目标成本管理方法的主要内容 分析了基于战略的目标成本管理方法的基本原理之后， 笔者主要从该方法的内容程序、应用目标几方面来构造其 理论的基本框架。 （一）基于战略的目标成本管理方法的内容程序 根据以上对基于战略的目标成本管理方法原理的分析， 可以看出，基于战略的目标成本管理方法服务于承包商企 业的战略管理，应以企业战略管理的内容为基础展开，而 战略管理的主要内容是战略决策、战略实施和战略评价， 因此，基于战略的目标成本管理方法的内容也应分为三个 方面。 利用战略目标成本信息进行战略决策 利用战略性目标成本信息对企业的战略选择过程提供 决策支持，保证企业战略决策的正确性，是基于战略的目 标成本管理方法针对战略管理而进行的功能展开与运用创 新，是基于战略的目标成本管理方法对传统成本管理的超 越。 在选定的竞争战略下正确组织目标成本管理 不同的战略选择需要不同的成本分析观点和成本管理 方法，这也就形成了特定竞争战略下的成本管理战略。如 针对项目开发战略的价值工程成本管理战略，针对项目流 程战略的作业成本管理战略，以及针对企业扩张战略的成 本管理战略等等。 战略性目标成本管理业绩评价 战略性目标成本管理是最后一个步骤。企业通过实施