关于我国农业税制改革的思考(doc 10)文档.doc

关于我国农业税制改革的思考 作者：??来源： 　　内容提要　已走过四十余年历程的中国农业税日显老态，其弊端随着经济的发展不断显露。本文对其缺陷逐一加以分析，提出取消现 行农业税，相应地扩大我国增值税、消费税、土地使用税的征税范围和对农业收入征收所得税的解决方案，并指出逐步消减乃至彻底取消农业税收将是WTO框架下我国农业税制改革的发展趋势。 　　关键词　农业税制　缺陷　改革 　　我国农业税是在特定的历史背景下形成的，总的来说，“从简单的、机动的、临时的公粮负担办法转变为系统的、固定的、完整的农业税收制度，从零星分散转变为统一管理，从打游击和消灭敌人的有力武器，转变为服务社会主义经济建设的工具，这就是人民政权农业税税收制度的产生和发展历史”①。新中国诞生之时，国民经济以农业为主，农业税对国家财政收入举足轻重。1994年我国为适应建立社会主义市场经济体制的需要，借鉴国外税制改革的经验，按照国际惯例对税制进行了一次结构性的全面改革，其深度和广度是史无前例的。然而，农业税在这次改革中并未受到太大触动，这一实行了四十余年，在其他国家少见的独特税种仍旧被比较完整地保存了下来。但由于税制、价格等方面的改革还未完全配套，国家、集体与农民之间的收入分配关系亦未很好理顺，这在一定程度上制约了农村经济改革向纵深发展，也影响了农民的生产积极性。随着我国加入WTO和经济全球化进程的加快，这一问题将更为突出，因此，对业已老化的农业税制进行改革就显得日趋重要和紧迫。 　　一、现行农业税之缺陷分析 　　1 调节功能严重退化。我国现行农业税，以农业收入为征税对象，以土地的常年产量为计税标准。之所以要规定以常年产量为计税标准，是因为常年产量一定几年不变，这样可以稳定农民在一定时期内的农业税收负担，体现增产不增税的政策；同时，也可以避免年年评定产量的麻烦，有利于简化征收手续。这种考虑当然有其合理之处，但是其弊端也是显然的：（1） 从农业税占农业实际产量的比重来看，1950年—1955年是11.33%，1961年—1965年是7.36%，1971年—1975年是4.72%，1981年—1985年是2.62%，1991年—1993年是2.13%，这是由于农业税的计征基数自1950年代制定后至今未变，而农业亩产量、农产品价格均有大幅度变化，所以增产不增税政策的实施，使名义税率与实际税率相差甚远，农民税收负担水平很低，并呈逐年下降之势。但实际上，农民承担的“暗税”较重，加之其他因素的影响，使得该政策并未真正起到减轻农民负担的作用；相反，这种实际上的“包税制”，既造成了政府对农业投入的不足，又使得国家对农业发展难以实现有效的调控。（2）农业税的征收范围局限于种植业，集中于产粮区，在同样的条件下，处于不同地区、经营不同行业或作物品种的农民负担的税收轻重不一。这主要表现为经济发达地区与经济欠发达地区、工业区和贫困山区、经济作物和粮食作物税负水平畸轻畸重，有的实际税率差别甚至远远超过税法条例中规定的名义税率差别，这主要是由于税法本身存在的缺陷而导致农民承担的税负有轻有重，而并不体现应有的收入调节功能，也不代表国家的产业结构调整和生产导向政策。（3）多年以来，国家大量投资于农田水利建设，发展农业科学技术，使土地的生产能力得以极大提高，诸多地区的交通状况得以明显改善，农产品能够迅速进入市场，许多农民获得级差收入，然而，国家并没有及时调整税制而取得其应得的级差收益，致使不同地区农民的收入差异急剧扩大，税收的调节功能没有得到有效发挥。 　　2 轻税政策既未实际体现扶持农业生产的政策，也影响了国家对农业的投资能力。首先，虽然现有农业税实际税率远低于条例规定的名义税率，但实际上将农业置于统一的工商税制中考虑，现在实际征收的税率并不算低，某些农产品的税率还明显偏高。特别是1994年国家财税体制改革以后，农业税被划入地方税种，由于农业税条例及其本身的粗线条化和征收管理过程中的混乱，在新财税体制的激励下，一些地方可能会出现进一步对农业税加码的倾向，从而再度提高农业税实际征收税率，加重农民负担。因此，名义上的轻税政策并未能体现扶持农业生产的政策。其次，我们可以把农业税看成是国家进行农业基本建设投资和农业科学技术推广等公共品的成本，或者说是农民享受国家公共品所必须支付的代价。长期以来，“剪刀差”使农业部门对工业化资金积累做出了远远大于农业税的潜在贡献，即国家通过税收和价格从农业中吸取了大量的资金，相对而言，财政也以较高的份额投入来进行农田水利基本建设和其他相关农业建设。改革开放以后，由于“剪刀差”机制的削弱以及税收调节功能的弱化，双重原因都使国家从农业中取得的直接和间接的财政收入减少，相应地，财政用于农业的支出也相对减少，使水利、农技等农村公共品长期处于停滞状态，这反过来又影响了农业生产的持续稳定发展。