2013 第十章 会计政策、会计估计变更.pptVIP

第十七章　会计政策、会计估计变更和差错更正 历年考试的重点章 尤其是前期差错更正的会计处理与资产负债表日后事项结合考查、与其他很多章节结合出题 判断会计政策变更和会计估计变更、会计政策变更累积影响数的确定、会计政策变更的会计处理和会计报表的调整 第一节　会计政策及其变更 会计政策的概念 指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 会计政策的判断 通常应当考虑从会计要素的确认出发，根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策 除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。 第一节　会计政策及其变更 会计政策变更及其条件 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策变更的条件 合法变更 合理变更 下列情况不属于会计政策变更 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 第一节　会计政策及其变更 会计政策变更的会计处理 合法变更 按法律、法规规定的相关会计处理规定进行处理 法律、法规没有规定相关会计处理规定的，采用追溯调整法 合理变更 采用追溯调整法 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 第一节　会计政策及其变更 会计政策变更的会计处理 追溯调整法 计算会计政策变更的累积影响数 相关的账务处理 调整报表相关项目 报表附注说明 第二节　会计估计及其变更 会计估计变更的概念 由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 常见的会计估计变更 会计估计变更的会计处理 未来适用法 例题 【单选题】甲公司2004年12月31日购入的一台管理用设备，原价1 890万元，原估计使用年限为8年，预计净残值90万元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2009年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值为45万元，所得税税率一直为25%。此项会计估计变更使本年度净利润减少了（　）万元。　　A.185.63　　B.247.5　　C.57　　　　D.472.5 答案：A 例题 【计算题】A股份有限公司2009年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。 计算并编制所得税会计政策变更的会计分录　　3年累计会计计提折旧＝900÷12×3＝225（万元）　　3年累计税收计提折旧＝900÷10×3＝270（万元）　　资产账面价值675（900－225）＞资产计税基础630（900－270），差额45万元属于应纳税暂时性差异，因此应补确认递延所得税负债。　　借：利润分配——未分配利润　10.125（11.25×90%）　　　　盈余公积　　　　　　　　 1.125（11.25×10%） 　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　11.25（45×25% 计算固定资产2009年折旧　　2009年改按双倍余额递减法计提折旧额＝（900－225）×（2/5）＝270（万元）。 借：管理费用 270 贷：累计折旧 270 第二节　会计估计及其变更 如何划分会计政策变更与会计估计变更 以会计确认或列报项目是否发生变更作为判断基础 对会计确认或列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更 以计量基础是否发生变更作为判断基础 对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策变更，而是会计估计变更 例题 【多选题】（2009年）