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税收筹划之我见 作者：书香铭录 随着我国市场经济的形成和税法的不断完善，近年来，对税收筹划的研究成为了实务界和理论界的一个热点问题。而对于税收筹划的界定目前我国还没有一个统一的说法，为此，结合我国现行税法的实际情况，本文着重对税收筹划和避税、节税以及在税收筹划中应该注意的几个问题提一点本人的意见，以飨读者。 一、税收筹划的观点综述 对于“税收筹划”概念的定义，目前还难以从词典和教科书中找出很权威或是很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。 荷兰国际文献局《国际税收词汇》的定义: 税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排 , 实现缴纳最低的税收。 印度税务专家N·J·雅萨思威认为 , 税收筹划是纳税人通过财务活动的安排 , 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠 , 从而获得最大的税收利益。 美国南加州 W·B·梅格斯博士认为“人们合理而又合法地安排自己的经营活动 , 使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划 ……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说: “在纳税发生之前 , 有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排 , 以达到尽量地少缴所得税 , 这个过程就是税收筹划。” 赵连志认为 , 税收筹划 (tax planning) 是指纳税人在税法规定许可的范围内 , 通过对投资、经营、理财活动事先进行筹划和安排 , 尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻纳税人的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚 , 缴税最少”。 盖地认为 , 税收筹划亦称税务筹划、纳税筹划 , 是指纳税人 (法人、自然人) 依据所涉及到的现行税法 (不限一国一地) , 在遵守税法、尊重税法的前提下 , 运用纳税人的权利 , 根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等 , 对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。税收筹划有广义和狭义之分。狭义的税收筹划仅指节税 , 广义的税收筹划既包括节税 , 又包括避税。 宋献中认为 , 税收筹划是纳税人为实现企业价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使 , 在既定的税收环境下 , 对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。 从上述观点中我们可以看出，对于税收筹划概念的理解，我们可以从以下三方面加以把握：一是税收筹划的手段必须是合法而不是违法；是税收筹划的结果或者目的是谋求节税，即税款的节省；三是税收筹划的发生时间必须在纳税义务发生之前的，而不是事后才作安排和筹划的。 当然，如果我们从更广义的角度来探讨，其实政府的税制设计和执行制度安排也可以说是一种税收筹划，但本文着重于从纳税人的角度出发予以探讨。 二、税收筹划与避税、节税 在讨论税收筹划的同时，几乎不可避免的我们都要讨论税收筹划与避税之间的联系与区别。原因之一就如盖地所说，广义的税收筹划既包括节税，又包括避税。 对于“偷税”，世界各国认识都比较一致，也就是说偷税行为是税法所不允许的，偷税与避税和税收筹划最大的区别就在于合法与不合法，这很容易判断，各国对于偷税都作出了非常明确的界定，而我国在税收征收管理法上也对偷税作了非常明确的定义。 但是，对于“避税”和“税收筹划”在区别上就比较困难了，而各国对两者的概念和法律界定上分歧也较大。有的国家认为对税收不能以道德名义提出额外要求，钻税法空子也好，不钻税法空子也好，只要合法一概是允许的，所以不必划分什么是避税，什么是节税。有的国家对避税则比较严厉，规定的防范避税的条款也比较多。有的国家主张避税有广义与狭义之分，广义避税包含节税，把避税划分为“正当避税”和“不正当避税”，把属于正当的避税称之为“税收筹划”或“节税”，在法律上不予以反对。 那么，避税和税收筹划有何联系和区别的地方呢？ (1)避税和税收筹划都是以“合法”为前提，即所设计出来的方案都没有违反税法的规定，但它们在本质上却是有所区别的。例如，我国现行外商投资企业和外国企业所得税中规定，生产性的外商投资企业和外国企业，经营期在10年以上的，可以享受“两免三减半”的税收优惠政策，“两免三减半”从第一个获利年度开始计算，有些外商就是利用这样的一条政策，采用各种手段尽量的推迟获利的年度，以最大限度地享受优惠的政策，等到优惠政策期满就结束营业，再到其他地方重新开业继续享受税收的优惠。这种做法虽然说并不违法，但其实是一种极不道德的行为，也不符合我国政策的立法意图，所以只能算是避税，而不能算是税收筹划。又比如，在我国企业所得税的规定中，为了照顾某些利润水平较低的企业，专门设置了两档优惠的税率，即应纳税所得额在3万元以下的企业，暂按18%的税率征税；应纳税所得额在3万元到10万元的企业暂按27%的税率征税。某企业某年度的应纳税