新审计准则框架下审计稿编制技巧.ppt

新准则框架下审计工作底稿编制技巧 一、编制审计工作底稿的目的 依据中国注册会计师审计准则第1131号，注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 二、新准则要求下审计底稿的变化 以风险为导向决定底稿的繁简程度 增加会议纪要、往来信函等进行沟通、咨询等支持专业判断的底稿 理顺底稿之间的勾稽关系，大量运用综合性工作底稿 记录能够表明审计轨迹和判断推理过程的内容，形成一环扣一环的底稿支持 三、审计工作底稿的主体结构 风险评估工作底稿 了解被审计单位及其环境的手段：询问、分析、观察和检查 1）询问被审计单位管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等，考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息； 了解被审计单位及其环境的手段： 询问 了解被审计单位及其环境的手段： 分析程序 2）研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。以识别出与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势； 分析程序的具体运用 定量分析法—对会计报表数据进行分析，关注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊的可能： 1、相对于净收入，营业现金流出现直线下降 2、在出现年度销售量的最大增长之后，增长率连续下降甚至负增长； 3、相对于销售额，应收账款出现巨幅增长 4、相对于销售额和销售成本，库存急剧膨胀 5、毛利率出现恶化 6、“软性”资产出现大幅度增加 7、递延收入出现大幅度下降 分析程序的具体运用 定性分析法—对会计报表附注、管理层的讨论与分析及公司对外披露的其他信息进行分析，注意下列事项以寻找舞弊迹象 1、会计估计或原则的变更 2、提供客户融资或延长信用条款 3、会计政策的变更 4、会计分类的变更 5、注册会计师的变更 6、延期的支付条款 7、完成比例 8、未收取的应收账款 9、更自由的信用条款 10、内幕人员的股票抛售 11、积压订货的下降 12、分期累积预付销售 13、非货币交易 14、关联交易 资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表 现金流量表被舞弊分析性复核方法实用表 举例：某上市公司(服装厂)2005年半年报 (单位:万元) 了解被审计单位及其环境的手段 观察被审计单位的生产经营活动，检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，实地查看被审计单位的生产经营场所和设备，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。 了解被审计单位及其环境的内容：六方面 1）行业状况、法律环境及监管环境以及其他外部因素； 2）被审计单位的性质； 3）被审计单位对会计政策的选择和运用； 4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； 6）被审计单位的内部控制。 风险评估程序→了解内部控制→设计合理是否执行 ↓ ↓ 进一步程序→ 控制测试 → 执行有效性 内部控制可能存在的缺陷 不相容职务的分离不充分，或独立审核不力 对高层管理人员财务支出（如差旅费、业务招待费）的审查薄弱 对负责保管实物资产的员工的监督不力（如资产存放位置偏远） 对资产保管岗位的员工选聘不严格 对资产的会计记录不健全 交易（如采购）的授权审批制度不健全 风险应对工作底稿 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 2）分派更有经验或有特别技能的审计人员，或利用专家的工作 3）提供更多的督导 4）提高审计程序的不可预见性 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 1)控制测试 2)实质性程序 四、综合类审计工作底稿 项目组讨论纪要-风险评估 被审计单位： 索引号： BC 项目： 财务报表截止日/期间： 编制： 复核： 日期： 日期：