第三章财务会计的理论结构-第一节概述.pptVIP

第三章财务会计的理论结构 第三章 财务会计的理论结构 本章主要内容 概要介绍财务会计理论框架 详细介绍财务会计理论所包含的具体内容 第一节 财务会计理论结构概述 财务会计概念框架的发展 财务会计概念框架的作用 对FASB财务会计概念框架的评价 一、财务会计概念框架的发展－以美国为例 （一）什么是CF？ 1、定义： 一部章程、一套目标与基本原理组成的，相互关联的内在逻辑体系。 2、CF的别名 美国：SFAC（财务会计概念公告） 英国：SPFR（财务报告原则公告） IASB：Framework of The Preparation and Presentation of Financial Statements （二）CF的发展历程 制定CF的思想可以追溯至卢卡帕乔利时代 GAAP的制定直接导致了对CF的研究 实质上的CF研究从APB开始 CF作为一个专门术语出现在FASB成立之后 1、GAAP制定历程回顾 背景： 最早制定会计准则的国家，1909年进行会计规范化的尝试 1929股市危机，两法出台，授权SEC制定统一的会计准则 准则制定权下放 准则制定机构的更迭 CAP（1938－1959） APB（ 1959－1973 ） FASB(1973-) CAP阶段 研究成果：ARB（51） 评价：只是对当时现存实务进行归纳和概括，备选方案过多，缺乏逻辑一致性→Problem by Problem FASB阶段 成果：SFAC(7),SFAS(150多) 评价：具有权威性和独立性；有理论支持；工作程序相对透明；成立专门组织解决新问题 2、美国CF的发展历程 起源 1936《公司财务报表所依据的会计原则的暂行说明》 《公司会计准则导论》：“我们并非直接论述会计准则，而是试图将会计的一些基本思想编织起来，旨在形成一个框架，便于未来公司会计准则构建于其中…… ” （1）APB与CF 主要成果 会计的基本假设 试论企业广泛适用的会计原则 意义： 重要基础理论成果，开展CF研究的前驱 开辟了从假设→原则的研究思路 （2）Trueblood报告与CF 由AICPA任命，专门研究财务报表的目标 还提出有参考价值的财务报告质量特征 （3）FASB与CF 企业财务报告的目标 会计信息的质量特征 企业财务报表的要素 非盈利组织的财务报告目标 企业财务报表的确认与计量 财务报表的要素 在会计计量中利用现值技术 二、财务会计概念框架的作用 FASB： 通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的财务和相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效的配置资源。预期这一概念框架将能为公众的利益服务 4、抵制利益集团的政治压力 一套能够为各方面利益集团普遍认可、接受的CF可以缓和或抵消其对民间准则制定机构的政治压力 三、对FASB财务会计概念框架的评价 1、主要贡献 在要素定义上有重要突破 确认和计量方面的重要创新－四个标准 主张根据项目的性质和计量属性的相关性和可靠性不同，各种计量属性同时并用 2、缺陷 概念框架内容过于详细 缺少重要的一项内容“财务报表的列报和财务报表其他手段的披露” SFAC中存在矛盾和含糊不清之处 * * 辨明会计的目的与意图 会计的基本概念 不论名称是否相同，其实质相同 即：对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究，借以更好的指导会计准则的制定 APB阶段 成果： ARS→研究重大理论问题 APB Statements →对会计基本问题的看法 APB Opinions→公认会计原则 评价： 具有前瞻性，部分成果至今仍不过时 救火式的工作方式，意识到CAP的缺陷，但未能及时解决，无法对经济环境的变化做出迅速的反应，也无法抵御外来利益集团的压力，如“投资贷项会计处理” 1960年“投资税收抵免法案” 流尽法与递延法 投资贷项会计处理 广泛 会计研究文集 有限 研究的使用 CF较APB成功 假设和原则 很失败 没有 支持准则的理论文件 广泛 有限 很少 审慎程序 公众会计、政府部门、企业、证券公司、学术界等 必须是CPA 必须是CPA 会员的广泛程度 全职雇员 会计师事务所的雇主 会计师事务所的雇主 成员的独立性 独立，有六大赞助机构 AICPA的一部分 AICPA的一部分 组织的独立性 FASB APB CAP 特点 缺陷： 应该形成多少条假设无法确定 假设和原则之间的内在逻辑关系不严密 抽象不具体，实用性不强 财务报告 目标 会计信息 质量特征 财务报表 要 素 确认与计量概念 假定 原则 约束条件 如何－手段 为什么－会计的 目标和目的 桥梁 1、评估并据以修正既有的会计准则 如：1996年AAA和FASB召开财务报告研讨会，评出最好的五项准则和最差的五项 又如：IASB近年来运用概念框