上市公司财务报表粉饰行为及其防范.docx

上市公司财务报表粉饰行为及其防范□文 / 李 岩（东北财经大学后勤集团 辽宁·大连）［ 上市公司财务报表粉饰行为及其防范 □文 / 李 岩 （东北财经大学后勤集团 辽宁·大连） ［提要］ 上市公司会计报表粉饰行 为一直是证券市场的“痼疾”，出于业绩考 核、获取信贷资金和商业信用、发行股票、 减少纳税、政治目的等方面目的而粉饰会 计报表，此行为会对资本市场、投资者、政 府、证券市场等产生严重影响。基于此，本 文对我国上市公司的会计报表粉饰行为 进行分析，提出防范遏制上市企业对财务 报表粉饰的路径选择，以期为我国上市公 司和资本市场的健康发展提供有益的借 鉴和参考。 重影响。因此，探究我国上市公司的财务 报表粉饰行为，对上市公司和资本市场的 健康发展具有重要的理论意义和现实意 义。当前，宏观经济整体发展低迷的背景 下，我国上市企业报表粉饰日趋严重，亟 须建立合理的甄别方法和防治措施，为其 提供一定的理论和政策指导。基于此，本 文对此研究方向进行初步的探讨。 纵观现有的研究成果，对于我国上市 公司的会计报表粉饰行为相关问题的研 究，很多学者提出了很多有见解的结论和 看法。国内对于会计报表粉饰行为的研究 文献较多，但并未能对其进行深层次的挖 掘和分析。为探究上市公司的会计报表粉 饰行为，本文将吸收和借鉴前人的研究成 果基础上，运用文献分析与规范分析相结 合的方法，综合运用不同理论，对我国上 市公司的会计报表粉饰行为进行深入研 究和探讨，以期为促进我国资本市场的健 康发展提供有益的借鉴和参考。 本文具体结构如下：第一部分为引言 与问题的提出；第二部分为上市公司会计 报表粉饰的手段分析；第三部分为上市公 司财务报表粉饰行为的甄别方法；第四部 分为防范遏制上市企业对财务报表粉饰 的路径选择；第五部分为总结与讨论。 二、上市公司会计报表粉饰的手段 一直以来，上市公司的会计报表粉饰 行为都是证券市场的“痼疾”，其危害极其 严重。有些上市公司实际情形是经营业绩 比较差，但这些企业采用关联交易等方式 对会计报表进行粉饰，表面来看其经营良 好，就会对投资者产生误导，这种短期的 粉饰行为一旦破裂，最终会给投资者带来 巨大损失；报表的粉饰会误导投资者向其 投入大量资金，而其经营业绩存在问题会 造成资源的浪费，对资本市场的资源配置 造成严重歪曲，从而阻碍资本市场的发 展；这些公司股票虚高的价格造成的泡 沫，也会严重危害证券市场的健康和稳定 发展；同时也会误导政府监管部门以及金 融机构等。之所以会产生如此严重的危 害，在于上市公司采用了一些手段进行会 计报表粉饰行为。 （一）虚拟资产挂账。为企业切实带来 经济利益的资源才被认为是“资产”，但确 认损益的原则是普遍采用的权责发生制， 所以，把已经发生的实际费用当作待摊费 用列入报表的资产方，但严格意义上，这 些项目是不能作为资产的，只是作为虚拟 资产，原因在于其未来不能带来预期收 入，而它的存在，为上市企业对会计报表 进行粉饰提供了一个“蓄水池”。 （二）利用关联交易调节利润。一些上 市公司因股票发行的额度有限定，在设立 时采取国有企业局部改组的方式。所以， 改组前的母公司及其子公司与改组后的 上市公司之间存在着纷繁芜杂的关联关 系。一些上市公司往往采取协议定价的原 则进行关联交易，但定价都是根据公司的 需要，存在很大的随意性，进而操作利润。 若双方的关联交易采用公允定价的话，就 可以保证会计信息的真实和可靠性。 （三）变更会计政策。会计政策是企业 进行核算、编制会计报表所遵循的基本原 则，上市公司的财务状况和经营业绩经由 财务报表所反映，会受会计政策的差别而 产生巨大不同。上市公司必须按照一定的 会计政策的规定进行遵循，同时也存在些 许灵活的会计政策，这些上市公司就会采 用改变折旧方法、延长固定资产使用年 限、改变存货计价方法等手段进行变更会 计政策，从而达到粉饰报表的目的。 （四）利用资产评估消除潜亏。会计制 度规定，上市公司必须按照法律的规定程 序通过损益表体现企业潜在的亏损。但 是，有些企业在股份制改组、对外投资、租 赁、抵押过程中，借助资产评估，将坏账、 关键词：上市公司；财务报表；粉饰行 为；防范 中图分类号：F23 文献标识码：A 原标题：上市公司的财务报表粉饰行 为及其防范研究 收录日期：2012 年 10 月 9 日 一、问题的提出 所谓上市公司的会计报表粉饰行为， 是指出于自身切身利益的需要，上市公司 使用伪造、编造、变造等手段对财务报表 进行编制，作为一种人为的操纵会计报 表，有目的、有意图的向资本市场传递虚 假的上市公司的会计报表信息的行为。企 业编制财务会计报告的目标是向财务会 计报告使用者提供与企业财务状况、经营 成果和现金流量等有关的会计信息，反映 企业管理层受托责任履行情况，有助