财务报表(第6-7周)1.ppt

第五章 利润表与所有者权益变动表分析 利润表的基本结构与具体格式 利润表收入的确认与计量 利润表费用类项目及其他项目的确认与计量 对企业利润质量的分析 分部报告及其分析 所有者权益变动表的分析 从审计报告看利润质量—江苏春兰2007年报 2008年7月4日，江苏天衡会计师事务所有限责任公司对江苏春兰制冷设备股份有限公司的财务报告出具了有保留意见的审计报告。审计报告关于导致有保留意见的内容为： 在审计中我们发现：截止2007 年12 月31 日，合并报表反映春兰股份公司应收春兰（集团）公司下属子公司泰州春兰销售公司的货款金额为78,645.24 万元。泰州春兰销售公司就其对春兰股份公司母公司的欠款58,597.07 万元于2008 年2 月28 日制订了还款计划，计划在2008 年6 月30 日前归还30,000.00 万元，其余欠款在2008 年12 月31 日前归还。 春兰（集团）公司于2008 年3 月19 日与春兰股份公司就以上还款计划签署了还款担保协议，担保如果泰州春兰销售公司在2008 年12 月31 日前不能归还上述全部欠款，则余额部分由春兰（集团）公司在2008 年12 月31 日前代为归还。由于欠款金额巨大，账龄在2-3 年的欠款金额达40,410.81 万元，且我们受到条件限制，无法实施进一步的审计程序以了解和评估担保方春兰（集团）公司的财务状况及其履行担保承诺的能力，上述欠款能否按期足额收回尚存在不确定性。 讨论：如何看待资产质量与利润质量关联？企业有利润与有钱是一回事？ 利润表的格式 本期经营收益观 净利润只包括本期、正常经营所得，不包括前期调整损益和特殊项目损益。 前期损益调整只影响本期可供分配利润，应计入利润分配表。 特殊项目损益，因来自非正常经营活动的影响单独归类，列于净利润之后。 全面收益观 一切营业收入、费用以及特殊损益等项目，都应在计算当期收益时予以确认 会计期间划分是人为的 经常项目和非经常项目不是一成不变的，而且有时很难划分，并且也是人为划分的结果 全面收益观在新准则中的体现 引入利得和损失概念 但未作为独立的要素对待 分为直接计入所有者权益的利得和损失与计入当期利润的利得和损失 利润＝收入－费用+利得－损失 引入公允价值概念 谨慎地引入公允价值概念，并强调历史成本为主 当期利润包含了公允价值变动损益 增加所有者权益变动表 前期损益调整在所有者权益变动表中体现出来 所有者权益变动表实际就是全面收益表 全面收益观在新准则中的体现 不再区分主营业务和非主营业务 “投资收益”纳入“营业利润”项目下 新增“资产减值损失”项目 “非流动资产处置损失”要求单独列示 “净利润”的含义与内容发生实质性变化 包含了部分其他全面收益 合并利润表中改变了“少数股东权益”项目的列示位置 负债变权益，费用变净利润 “净利润”下增设“每股收益”，包括“基本每股收益”与“稀释每股收益” 利润表的结构 我国的利润表既不是全面收益观，也非本期经营收益观 对前期损益调整采用本期经营收益观 我国的利润表采用多步式结构，按照利润形成的主要环节分数个层次分步计算 营业利润＝ “3” + “3” + “3” 不再区分主营业务还是其他业务 企业利用资本市场对外投资已经是常态 利润总额＝营业利润+营业外收支净额 净利润＝利润总额－所得税费用 综合收益总额＝净利润+其他综合收益 基本每股收益 稀释的每股收益 分子的调整： 加上当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的税后利息 减去稀释性潜在普通股转换时将产生的税后收益或费用 分母的调整： 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数 基本原则： 假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股 稀释的每股收益 例：某公司2010年1月2日面值发行票面利率4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。已知，2010年净利润4500万元，2010年发行在外普通股4000万股，所得税税率25%。 基本每股收益＝4500/4000＝1.125元 稀释的每股收益 净利润增加＝800 ×4% ×（1-25%）＝24万元 普通股数增加＝800万/100 ×90＝720万股 稀释的每股收益＝（4500＋24）/（4000＋720）＝0.96元 第二节 利润表收入的确认与分析 收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，但与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 收入的特点 从日常活动中产生 表现为资产的增加或负债的减少或二者兼有 收入能导致所有者权益增加 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收款