安徽大学商学院审计学课件 第5章.ppt

第七章 计划审计工作 客户的接受与保持 确定业务约定条款，签订业务约定书 确定重要性水平并评估风险 制定总体审计策略 制定具体审计计划 第一节 业务的承接与变更 一、业务的承接—客户的接受与保持 （一）了解被审计单位及其环境 1、意义：确定是否接受委托；计划审计工作 2、内容 3、方式 （二）初步业务活动 1.针对保持客户关系和具体业务实施质量控制程序 评价客户的主要股东、管理层、治理层的诚信 考虑项目组是否具备执行业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源 2.评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 3.及时签订或修改审计业务约定书 其中：1、2应当贯穿审计业务的全过程。 二、审计业务约定书 （一）审计业务约定书的含义与作用 审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 （二）审计业务约定书的内容以及范例 三、审计业务变更 审计完成前，客户要求变更为保证程度较低的业务 第二节 总体审计策略和具体审计计划 计划审计工作的两个层次 总体审计策略 具体审计计划 一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （一）制定总体总体审计策略时应考虑的事项 1、审计范围。确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围； 2、报告目标、时间及所需沟通。明确审计业务的报告目标，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质； 3、审计方向。考虑影响审计业务的重要因素，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等，以确定项目组工作方向。 （二）总体审计策略的内容 1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3、何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4、如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。 二、具体审计计划 风险评估程序的性质、时间和范围 针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 其他审计程序 三、总体审计策略与具体审计计划的关系 两者的制定过程紧密联系、内容紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 审计过程是一个不断修正的过程。 四、计划审计工作的其他相关要求 （一）审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 （二）指导、监督与复核 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素： （1）被审计单位的规模和复杂程度； （2）审计领域； （3）重大错报风险； （4）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 （三）对计划审计工作的记录 1、总体要求：注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。 2、记录的内容 总体审计策略：为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。 具体审计计划：应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 3、记录形式 ：标准的审计程序表或审计工作完成核对表。 （四） 首次接受审计委托的补充考虑 1、在首次接受审计委托前执行的程序 （1）针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序； （2）如果被审计单位变更了会计师事务所，与前任注册会计师沟通。 2. 首次接受审计委托，制定审计计划时应当考虑的事项 （1）就与前任注册会计师