河北经贸大学会计学院审计学课件第十三章 特殊审计领域.ppt

第十三章 特殊审计领域 第一节 对特殊目的审计业务出具审计报告 特殊目的的审计业务的含义 特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务： 1. 按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。 2. 财务报表的组成部分。 3. 合同的遵守情况。 4. 简要财务报表。 承接业务的一般要求 在执行特殊目的审计业务时，注册会计师实施的审计程序的性质、时间和范围因业务具体情况的不同而存在差异。在承接特殊目的审计业务前，注册会计师应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容等达成一致意见。 审计报告的要素 除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括下列要素： 1.标题。标题中应当包含表明业务性质的“审计”一词，通常用“审计报告”。 2.收件人。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 3.引言段。引言段应当说明下列内容： （1）所审计的财务信息。应当详细说明所审计财务信息的编制基础和 所包括的全部内容。 （2）被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。应当说明，编制所审计的财务住处是被审计单位管理层的责任；注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务住处发表审计意见。 4.范围段。范围段应当说明招待特殊目的审计业务依据的审计准则和注册会计师已实施的工作。 对注册会计师已实施工作的说明应当包括： （1）中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务信息是否不存在重大错报获取合理保证。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务住处金额和披露的证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务信息重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务信息编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务住处的总体列报。 （3）注册会计师相信，已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 审计报告格式被指定时的处理 如果委托人要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告。 所审计信息是其于某项合同条款的考虑 如果所审计的信息基于某项合同的条款，注册会计师应当考虑管理层在编制信息时是否已对所依据的合同做出重要解释。如果采用另一合理的解释将会对所编制财务信息产生重大差异，则该项解释就是重要的。同时，注册会计师应当考虑对合同做出的重要解释是否已在财务信息中得到清晰地披露，并考虑是否有必要在审计报告中提醒信息使用者注意财务信息附注中对这些解释的描述。 对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告 （一）特殊基础的主要类型 特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础.按照企业会计准则和相关会计制度编制的财务报表，是为了满足一般使用者的财务信息需求；而按照特殊基础编制的财务报表，是为了满足特定使用者的财务信息需求。特殊基础通常包括下列基础： 1.计税基础。 2.收付实现制基础。 3.监管机构的报告要求。 （二）出具审计报告的特殊考虑 1．对引言段的特殊考虑。对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础做出的说明。 2．对审计意见段的特殊考虑。 （三）对财务报表标题或附注的考虑 注册会计师应当考虑按照特殊基础编制的财务报表的标题或附注。注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。 对按照计税基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见）的参考格式如下： 审计报告 ABC合伙企业全体合伙人： 我们审计了后附的ABC合伙企业按照所得税基础编制的财务报表，包括20X1年12月31日的所得税基础资产负债表，20X1年度的所得税基础收入和费用表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC合伙企业管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表审计意见。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对这些财务报表是否不存