东北财经大学成本会计课件 第十三章.ppt

2003.9--2004.1 东北财经大学会计学院 耿 玮 成本会计 主讲：耿 玮 第13章　作业成本法与倒推成本法 13.1　作业成本计算法 13.2　倒推成本法 13.1　作业成本计算法 13.1.1　作业成本法概述 13.1.2　作业管理 13.1.3　作业成本计算法与传统成本计算法的比较 13.1.4　作业成本法的局限性 13.1.5　作业成本计算法的适用条件 13.1.6　作业成本计算法的基本程序 13.1.1　作业成本法（Activity-Based Costing）概述 作业成本法的产生背景 作业的产生：最早对“作业”（Active）一词进行探讨的是杰出的会计大师美国人埃里克·科勒（Eric Kohler），他于1941年在《会计论坛》上首先使用“作业”这一概念，并将其解释为一个组织、单位对一项工程、一个大型建设项目、一项计划及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献 作业成本法的产生：哈佛大学的青年学者罗宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰（Robert Kaplan），合作从1988年开始在《成本管理》杂志上先后发表4篇有关作业成本法的文章，标志着作业成本法的产生 传统成本方法的核心内容 费用按成本计算对象进行归集与分配 成本计算对象一般是产品、劳务或某一个生产步骤 正确确定成本计算对象和合理选择成本分配方法是关键 传统成本计算方法的局限性 成本计算对象不完善：以成本的结果作为成本计算对象 成本分配基础不完善：对间接费用采用单一分配基础 作业成本法产生的必然性 间接制造费用比重和结构变化 适时制（Just-in-time，简称JIT）的产生与发展 完全成本法的复兴 决策相关性的要求 成本控制与考核的要求 作业的概念及分类 作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序式工作环节，即所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等资源及资源的消耗过程的集合体 作业实质上是将间接费用分配到产品成本中去的分配基数 作业的成本会计处理 作业以人为主体，并消耗一定的资源 作业依据目的，确定作业标志，划分类别 作业的范围依据成本动因被限定 成本动因（Cost Driver） 成本动因是指引发成本的根本因素，即“成本驱动因素” 成本动因解释企业执行作业的原因及消耗资源的多少 成本动因和作业之间并非一一对应 成本动因的确定是作业成本法的关键环节 成本动因具有多样性 作业成本法的概念 作业成本法（ABC）是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的计算方法 产品耗用作业，作业耗用资源，产品成本是指制造和运送产品所需全部作业的成本之和，作业成本法就是将间接成本和辅助资源以成本发生的具体原因——成本动因作为标准分配到作业、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法 13.1.2　作业管理 作业管理是现代生产管理系统的组成，旨在通过对作业的管理，提高顾客价值，增加由于提供给顾客价值而获得的利润 作业管理的主要内容 作业分析：以作业能否增加顾客价值为标准，确定增值作业和非增值作业 作业重构：“企业再造”，从作业层次重新设计组织各项活动 标杆比较：将本企业与先进企业进行比较，找出差距，制定行动计划，不断改善 业绩评价：强调企业整体业绩最优化，全面考虑财务信息和非财务信息 作业管理的优点 管理当局可以根据作业，对成本发生的原因进行分析，尽可能减少或杜绝非增值作业 为企业管理层提供更有价值的信息 对推动企业成本管理方式的变革，进一步促进企业组织方式、管理方式的变革具有重要的意义 13.1.3　作业成本计算法与传统成本计算法的比较 成本计算对象不同：传统的成本计算对象是企业生产的各种产品；ABC的成本计算对象是多层次的 成本计算程序不同：传统成本计算法将所有成本都分配到产品；而ABC先确定作业成本，然后以产品对作业的需求为基础，将成本分配到产品 费用分配标准不同：传统的成本计算方法分配间接费用采用统一的总量标准进行分配，准确性差；而ABC间接费用分配的基础是作业的数量，是成本动因 提供的成本信息不同：传统成本计算法提供的是企业最终产品的成本相关信息，可利用价值差；而ABC可以提供产品成本、作业成本、动因成本信息，可利用价值大 13.1.4　作业成本法的局限性 作业的计量和分类主观性较强 成本动因的选择缺乏科学性 对一些间接费用的分配仍然不能避免生产量对产品成本的影响 对未来盈利水平的改善作用无法验证 计算繁琐 13.1.5　作业成本计算法的适用条件 制造费用比重相当大 产品种类很多 生产经营的作业环节较多 各项生产运行数量相差很大并且生产准备成本昂贵 作业随时间变化很大但会计系统变化相对较小 会计电算化程度较