东北财经大学成本会计课件 第五章.ppt

2003.9--2004.1 东北财经大学会计学院 耿 玮 成本会计 主讲：耿 玮 第5章　要素费用的归集和分配 5.1　生产费用要素概述 5.2　材料费用的归集和分配 5.3　外购动力费的归集和分配 5.4　固定资产折旧费和修理费的归集和分配 5.5　工资费用的归集和分配 5.6　其他费用的归集和分配 5.7　待摊费用和预提费用的核算 5.1　生产费用要素概述 5.1.1　生产要素按经济内容的分类 5.1.2　生产费用和产品成本的联系与区别 5.1.3　生产要素费用的分配 5.1.1　生产费用按经济内容的分类 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 提取的职工福利费 折旧费 其他支出 5.1.2　生产费用和产品成本的联系与区别 联系 经济内容基本一致，都是耗费 企业一定期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础 区别 包括的范围不同 计算的基础不同 5.1.3　生产要素费用的分配 产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中 首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素 对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配 如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本 如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本 5.2　材料费用的归集和分配 5.2.1　材料费用的归集 5.2.2　材料费用的分配 5.2.3　材料费用分配的账务处理 5.2.4　燃料费用的分配 5.2.1　材料费用的归集 材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提 首先，做好材料费用的基础工作 收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本 领用材料的原始凭证和材料费用的归集 其次，计量材料的消耗情况 第三，确定发出材料的成本 计划成本法下要结转发出材料负担的差异 实际成本法下，可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本 5.2.2　材料费用的分配 材料费用的分配原则 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用” 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用” 对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用” 间接材料费用的分配方法 定额耗用量比例分配法 产品重量比例分配法 产品产量比例分配法 产品材料定额成本比例分配法 5.2.3　材料费用分配的账务处理 根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证 会计分录 领用材料时 结转材料成本差异时 借：生产成本 借：生产成本 　　制造费用 　　制造费用 　　管理费用 　　管理费用 贷：原材料 　贷：材料成本差异（超支差） 　　　　　　　　　（节约差） 5.2.4　燃料费用的分配 企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同 企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目 企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费用”成本项目 如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单 如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配 5.3　外购动力费的归集和分配 外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用 外购动力费通过编制“动力费用分配表”进行分配 基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成本——基本生产成本”科目 基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目 辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本——辅助生产成本”科目 行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目 5.4　固定资产折旧费和修理费的归集和分配 5.4.1　固定资产折旧费的归集和分配 5.4.2　固定资产修理费的归集和分配 5.4.1　固定资产折旧费的归集和分配 企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用 固定资产折旧费用的分配 生产车间应计提的折旧费记入“制造费用”科目 企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”科目 经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业务支出”科目 福利部门应计提的折旧费用记入“应付福利费”科目 5.4.2　固定资产修理费的归集和分配 固定资产修理费用的归集 固定资产中小修理费用较小，一般记入当月的成本费用中 中小修理一般由辅助生产车间完成，所以修理费用先归集计入“生产成本——辅助生产成本