东北财经大学审计学实务课件 第三章.ppt

第三章 购货与付款循环审计 1.采购物资 (应付账款、预付账款） 2.采购固定资产 （固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理） 一、与购货有关的业务和凭证 1.请示订购—仓库或其他部门—请购单—与 “授权”内控相关—影响“存在与发生”认定。 2.编制订单—采购部门—订购单—与“编号”、和“授权”内控相关—影响“完整性”认定。 3.验收商品—验收部门—验收单—与“编号”、和“核对”内控相关—影响“存在与发生”、“完整性”认定。 4.储存保管—仓库—入库单—与“职务分离 ”内控相关—影响“存在与发生”认定。 5.编付款凭单—财务部门—与“核对”和“授权” 内控相关—影响“存在与发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定。 6.确认与记录负债—财务部门—与“内部核查” 内控相关—影响“估价或分摊”认定。 7.记录支出—财务部门—与“内部核查”内控相关—影响“估价或分摊”认定。 二、内部控制测试与交易的实质性测试 （一）购货业务 2002年财政部颁发的《内部会计控制规范》 1.《内部会计控制规范—基本规范》 2.《内部会计控制规范—货币资金》 3.《内部会计控制规范—销售与收款》 4.《内部会计控制规范—采购与付款》 5. 《内部会计控制规范—工程项目》 6. 《内部会计控制规范—对外投资》 (三) 固定资产的内部控制和控制测试 1.预算制度 2.授权批准 3.账簿记录 4.职责分工 5.资本化问题 6.处置制度 7.定期盘点 8.保养制度 经典审计案例之九（内控） 中航油期货神话破灭 打工皇帝炒亏四十五亿 三、应付账款审计 （一）审计目标 1.记录的完整性；2.期末余额；3.报表披露 （二）审计程序 1.数字核对 2.分析性复核 (1)? 余额波动，可说明企业有虚构“应付账款”或隐藏“应付账款”的现象。 (2)? 长期挂账，利用虚构采购业务，隐瞒利润。 (3) 比例变动，应付账款与存货的比例 ，可以判断企业采购业务是否正常，可以判断企业流动负债的结构是否合理。 3.函证 （1） 函证不能保证查出未记录的应付账款。 （2）控制风险高，金额大，财务困难应进行函证。 注意：函证应收账款的目的是防止高估资产,而函证应付账款的目的并不能有效查出低估的负债。 4.??查找未入账的债务 对于期末估价入账的（材料已入库，但尚未收到购货发票等凭证）。 5.有无借方余额 “应付账款”的借方余额，使性质发生了变化，应作为“预付账款”账款重新分类。 6.有无两面挂账 这种错误往往是无意的，因为，这种账务处理对利润、成本都不会有影响。一般是会计人员记账有错误，在期末编报表前通过对账可以发现。 7.检查长期挂账 8.检查现金折扣 9.有无债务重组 10.关联方交易 利用关联交易不合理定价，虚构购货等调节成本、进而影响利润。 11.外币折算 12.报表披露 ? 案例分析：美国巨人零售公司利用结束的年度通过编造虚假调整分录理由，篡改应付账款余额。 四、预付账款的审计 （一）审计目标 （二）常见的会计舞弊 不了解企业的性质、行业。 不了解对方的商业信用。 内外勾结，员工或高管与外部串通。 （三）实质性测试 ①数字核对 ②分析性复核（两期余额比、账龄、预付账款与主营业务成本比等） ③函证（大额、异常项目） ④检查同时挂帐 ⑤检查贷方余额（重分类调整） ⑥检查长期挂帐原因 ⑦检查关联方交易和外币折算 ⑧报表披露 课堂练习： 五、固定资产审计 (一)审计目标 (二)常见的会计错弊 ①??固定资产入账不实。 ② 固定资产分类不正确。 ?③在建工程不及时结转固定资产，或已达到预定可使用状态未办理估价入账。 ④毁坏、不需用、没有使用价值的固定资产不计提减值准备、不及时进行处理，造成资产不实。 ⑤固定资产出租收入，虚挂往来。 (三)实质性测试程序 1.? 数字核对 首次接受委托，应参考《独立审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》。 (1)首次接受的审计委托； (2)上期由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。 2.分析性复核（原值与产量、折旧与原值、各期修理费用、与在建工程、现金流量比较等） 7.使用年限和残值的估计 8.检查租赁（经营、融资） 9.检查其保险 10.未使用和不需