2013注册会计师第八章资产减值(完整版)-讲义.docxVIP

- - 第八章 资产减值 本章考情分析 本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。分数 5 分左右，属于比较重要章节。 本章近年主要考点： （ 1）预计未来现金流量的内容及考虑因素； （ 2）外币未来现金流量及其减值的预计； （ 3）资产组认定及减值处理； （4）商誉的计算及减值测试的相关规定； （ 5）合并报表中商誉的减值测试等。 本章应关注的主要问题： （ 1）商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行 减值测试；（ 2）资产组的概念及其确定； （ 3）资产组减值的会计处理； （ 4）总部资产减值测试的步骤；（ 5）商誉减值的会计处理等。 本章主要内容 第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理 第一节 资产减值概述 一、资产减值的范围 资产减值， 是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产： 1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3）固定资产； 4）生产性生物资产； 5）无形资产； 6）商誉； 7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、 递延所得税资产、 融资租赁中出租人未担保余值， 以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。 二、资产减值的迹象与测试 （一）资产减值迹象的判断 原则： 公允价值下降； 未来现金流量现值下降。 （二）资产减值的测试 企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原 1 则。根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： 1. 以前报告期间的计算结果表明， 资产可收回金额显著高于其账面价值， 之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的， 可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收 回金额。 比如，当期市场利率或其他市场投资报酬率上升， 对计算资产未来现金流量现值采 用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 【提示】 因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 无论是否存在减值迹象， 都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 【例题 1·单选题】下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的是（ ） 。 使用寿命有限的无形资产 投资性房地产 使用寿命不确定的无形资产 固定资产 【答案】 C 【解析】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的， 应当按照可收回金额低于账面价值的金额， 计提减值准备。 但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年度终了都应当进行减值测试。 第二节 资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法 估计资产可收回金额的基本方法如下图所示： 【例题 2·多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（ ）。 可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 D. 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值， 只要有一项 超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 E. 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的， 应当以该资产预计未来 现金流量的现值作为其可收回金额 【答案】 CDE 【解析】估计的基础是公允价值而不是销售净价。 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额， 通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以 2 收回的净现金收入。 如何确定资产的公允价值？ （ 1）销售协议价格 （ 2）资产的市场价格（买方出价） （ 3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的， 应当以该资产预计未 来现金流量的现值作为其可收回金额。 三、资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示： （一）资产未来现金流量的预计 预计资