4.分支机构会计详解.pptVIP

第4章 分支机构会计 【例】总公司将一批成本为10万的商品按内部调拨价12万拨付给分公司。 问题：总公司和分公司是否要进行会计核算？如何核算？如何编制公司整体对外的财务报表？ 教学目的与要求： 1.了解分支机构及分支机构会计的特点； 2.掌握按成本计价、按高于成本计价的会计处理。 重点：总公司与分公司之间拨付资产的会计处理、联合财务报表的编制、期末结账分录。 第一节 分支机构及分支机构会计 一、分支机构 （一）分支机构及其特征 分支机构：由总公司（或总厂、总店）设置，不具有企业法人资格，其民事责任由总公司（或总厂、总店）承担的业务经营单位，如分公司、分厂、分店等。特征： 1.不具有法人资格，不能对外筹资或投资； 2.是一个相对独立的会计主体； 3.其报表需经总公司汇总后才能对外报出。 （二）分支机构的设置与分类 1.区域性分支机构 2.经营职能性分支机构 3.生产环节性分支机构 二、分支机构会计 （一）总公司的会计核算制度 1.集中核算制 由总公司集中核算，分支机构仅为报账单位不进行会计核算。因此，一般没有特殊的会计问题。 2.分散核算制 总公司和各分公司均要进行会计核算。主要会计问题： 总公司和分公司如何设置账户？ 分公司与总公司之间或分公司之间发生的业务如何进行会计处理？ 如何编制整个公司的财务报表？ 本章主要讨论分散核算制度下的分支机构会计问题。 （二）分支机构会计的内容及特点 1.设置账户 （1）分公司一般不设长期资产和所有者权益账户，只设流动资产、流动负债和相关的收入、费用账户； （2）总公司与分公司要设置对应的内部往来账户，总公司设“分支机构往来”，分公司设“总公司往来”。 2.记录发生的经济业务 （1）总公司、分公司各自的外部业务和内部业务，按照一般企业的方式由总公司、分公司各自记录； （2）总公司与分公司之间的经济业务，总公司在记录相关资产变动的同时，记入“分支机构往来”；相应地，分支机构在记录相关资产变动的同时，记入“总公司往来”。 3.期末，编制联合报表，并进行往来账户的调整和冲转。 （三）总公司与分支机构调拨存货的计价方式与会计处理方法 1.总公司与分支机构调拨存货的计价方式 （1）按成本计价。销售利润体现在拨入方。 （2）按成本加成计价。销售利润分别反映在拔出方和拨入方。 （3）按售价计价。销售利润全部体现在拔出方。 2.总公司与分支机构调拨存货的会计处理方法 （1）按成本计价的会计处理方法（上述1） （2）按高于成本计价的会计处理方法（上述2、3），与按成本计价方式相比，会增加“备抵存货超成本计价”的会计处理问题。 第二节 按成本计价的会计处理 【例4-1】 一、账务处理 总公司、分公司之间的业务，总公司、分公司均要进行账务处理，且分别以“分支机构往来”、“总公司往来”为相关账户的对应账户。 总公司的外部业务，只有总公司进行账务处理。 分公司的外部业务，只有分公司进行账务处理。 （1）20 000 （6）80 000 （8）50 000 （5）1 800 （7）18 000 余：130200 （9）110200 余：20 000 （1）20000 （2）100000 （3）3000 （9）110200 余：12 800 结转利润： 33 200 余：46 000 借 银行存款 贷 借 总公司往来 贷 结账后，分公司账户平衡式：资产＝总公司往来+外部负债 银行存款20000+应收账款6000+存货20000＝总公司往来46000 二、编制联合财务报表 （一）总公司和分公司分别编制各自的报表 编制方法类似一般企业的会计报表编制方法。 （二）设计工作底稿，抄入总公司、分公司报表数据 （三）编制调整抵消分录 按成本计价时，只涉及内部往来的抵销。 借：内部往来（内部债务） 12 800 贷：内部往来（内部债权） 12 800 注意：抵消分录只能过入工作底稿，不能作为总公司与分支机构登记账簿的依据 （四）计算填列“联合报表”栏的数额 （五）根据工作底稿的“联合报表”栏的数据编制联合报表 三、期末调整与结账分录 年末结账的内容：结计分公司损益并结转至总公司。 （一）分公司不设“本年利润”、“营业成本”账户，如例4-3 分支机构 总公司 结清收入、费用账户并将利润结转总公司： 借：营业收入 13 600 贷：存货（即销售成本）98 000 销售费用 4 800 总公司往来 33 200 转入分公司利润 借：分支机构往来33200 贷：本年利润 33200 注意：结账和调整分录要记账。 结账后，总公司往来账户余额＝12800+33200＝46000（贷方） 结账后