投资（二）课件.ppt

二是：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性的项目。 根据上述经济业务，企业所做的会计处理 如下： 借：长期股权投资 51 000 000 累计摊销 2 000 000 贷：无形资产——土地使用权 20 000 000 ——专利权 10 000 000 银行存款 9 000 000 营业外收入 14 000 000 二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金方式取得的长期股权投资 长期股权投资=实际支付购买价款+费用+税金+其他必要支出 注意：应收股利 （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 长期股权投资=发行权益性证券的公允价值=股本+资本公积 （三）投资者投入的长期股权投资 长期股权投资=合同协议约定的价值 1.以支付现金方式取得的长期股权投资 长期股权投资初始投资成本 实际支付 购买价款 直接相关的费用 税金 其他必要支出 已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应收股利 【例8—4】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，2007年1月2日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司1 500 000股股票，价值为4 500 000元，占其股本总额的60%。根据上述经济业务，永安公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 4 500 000 贷：银行存款 4 500 000 2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 长期股权投资初始投资成本 发行权益性证券 的公允价值 手续费 佣金 股本 资本公积 资本 公积 盈余 公积 未分配 利润 2007年3月，恒大公司通过增发2 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对天利公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该2 000万股股份的公允价值为3 600万元。为增发该部分股份，恒大公司支付了80万元的佣金和手续费。 要求：做出相应的会计处理。 第三节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资核算的成本法 二、长期股权投资核算的权益法 （一）成本法及其适用范围 成本法是指投资按成本计价的方法。根据长期股权投资准则，长期股权投资核算的成本法适用于以下情况： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。 2.企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。 一、长期股权投资核算的成本法 （二）成本法核算长期股权投资的计量 同一控制 非同一控制 支付现金 发行权益证券 被投资 单位 所有者 权益 账面价值 份额 合并 对价 公允 价值 购买价款 相关费用 税金 其他 必要支出 权益性 证券 公允 价值 长期股权投资——×单位（初始投资成本） 1.初始投资或追加投资 　成本法下长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或者收回投资，应当调整长期股权投资成本。 例（1）公司于2006年5月1日购买A企业的股票320 000元，支付税费2 500元，占A企业具有表决权资本的10%。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。 借：长期股权投资——A 322 500 贷：银行存款 322 500 2.投资当年利润或现金股利的处理 　被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 　通常情况下，投资企业投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润，应作为投资成本的收回。 （2）06年7月1日，A企业宣告发放2005年现金股利，共发放现金股利90万元。 借：应收股利——A 90 000 贷：长期股权投资——A 90 000 收到股利 借：银行存款