审计背诵第5章.docVIP

第三编 审计基本原理 财务报表审计总体目标与审计工作底稿 （一）审计目标（导向作用：） 审计目标包括财务报表审计总体目标与财务报表项目认定层次具体目标两个层次的内容。（J） 财务报表审计总体目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证（合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报），使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 2.财务报表项目认定层次具体目标 财务报表审计总体目标对注会师的审计工作发挥着的导向作用，它界定了注会师的责任范围（风险评估、风险应对、报告），直接影响注会师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注会师如何发表审计意见。 （二）审计工作前提 执行审计工作的前提：与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 （三）注册师的责任 1.按照审计准则的要求对财务报表发表审计意见是注册师的责任。 2.注册师应遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确定其责任。 3.管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任（最终责任）；注会师对财务报表承担审计责任。 4.财务报表审计不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 （四）执行审计工作的基本要求（6个方面） 1.遵守相关的职业道德要求 2.职业怀疑 3.职业判断 4.审计证据和审计风险 5.审计的固有限制 6.审计准则 （五）职业怀疑 1.职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 2.怀疑的基本要求：在计划和实施审计工作时，注会师应保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 3.职业怀疑要求保持警觉的情形：（J） （1）存在相互矛盾的审计证据； （2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息； （3）表明可能存在舞弊的情况； （4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 4.职业怀疑可以降低的风险(J) （1）忽视异常的情形； （2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之； （3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。 (六）职业判段 1. 职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 2.职业判断的基本要求：在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。 3.需要运用职业判断的重要领域（J) （1）确定重要性和评估审计风险； （2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围； （3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作； （4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； （5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。 4.运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节 （1）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险。(风险评估） （2）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据。（风险应对） （3）依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。（报告） （七）审计证据和审计风险 1.获取审计证据的基本要求：为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 2.审计证据的具体内容详见教材第七