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远期合同的会计处理 　　衍生金融工具中远期合同的会计处理　　远期合同是衍生金融工具的基本类别，大都为特定的目标避险。例如，出口商预计将在距今30天的账款结算中收入一笔外汇，为了避免汇率变动的风险，他可以通过签订期汇合同，预先按远期汇率钉住，在到期日进行交割而不是等到30天到期时才按当时的即期汇率进行交割。又如，进口商在向出口商购货时，就与银行签订一项期汇合同，约定按远期汇率在未来的账款结算日以本国货币兑换偿付账款所需的货币。在我国，为满足国内经济主体规避汇率风险的需要，中国人民银行于XX年8月发布了《关于扩大外汇指定银行对客户远期结售汇业务和开办人民币与外币掉期业务有关问题的通知》(以下简称《通知》)。　　《通知》主要包括以下内容：一是扩大办理人民币对外币远期业务银行主体，只要银行具有即期结售汇业务和衍生产品交易业务资格，备案后均可从事远期结售汇业务。二是实行备案制的市场准入方式，加强银行的内控和自律管理。三是银行可根据自身业务能力和风险管理能力对客户报价，增强市场价格发现功能，促进交易，为客户提供更好的服务。四是放开交易期限限制，由银行自行确定交易期限和展期次数。五是扩大交易范围。在现有的贸易、服务、收益三大类经常项目交易基础上，放开包括经常转移在内的全部经常项目交易，另外增加部分资本与金融项目交易。《通知》还允许银行对客户办理不涉及利率互换的人民币与外币掉期业务。凡获准办理远期结售汇业务6个月以上的银行，向外汇局备案后即可办理掉期业务。掉期业务的定价方式、交易期限结构等管理规定与远期结售汇业务一致。在交易范围方面，除远期结售汇业务规定的各项交易外，还根据掉期业务的特殊性，适当增加了部分交易范围。本文以进出口贸易中为规避外币交易的汇率变动风险而签订的期汇合同为例，说明远期合同的特征及会计处理方法。　　【例】假设美国进口商于XX年11月30日向我国出口商赊购价值XX0美元的商品，偿付期为60天，当天即期汇率为每美元7．9665元人民币，我国出口商与外汇经纪银行签订了一项按60天期的远期汇率每美元7．9690元人民币将XX0美元兑换为元人民币的期汇合约，设会计年度终结于12月31日，XX年12月31日(年末)即期汇率为每美元　　7．9763元人民币，XX年1月31日(结算日)即期汇率为每美元7．9823元人民币。　　此处以我国出口商为会计主体进行会计处理，处理的关键在于将该项业务分解为正常的销货业务和签订远期合同业务。　　1、正常的销货收款业务　　(1)XX年11月30日销货　　“应收账款”金额按当日即期汇率计算为元(XX0×7．9665)。　　借：应收账款　　　　贷：存货　　　　(2)XX年12月31目产生汇兑损益　　按汇率变动情况进行调整，此种情况产生汇兑收益146元【XX0×(7．9763-7．9690)】，故贷记“汇兑损益”。　　借：应收账款　　146　　贷：汇兑损益　　146　　(3)XX年1月31日收到货款　　按收到款项日的汇率折算记入“银行存款”元(XX0×7．9823)，贷记“应收账款”金额为冲销前期合计数元(+146)，两者差额记入“汇兑损益”。　　借：银行存款　　　　贷：应收账款　　　　汇兑损益　　170　　2、远期合同业务　　(1)XX年11月30日签订远期合同　　浅析远期外汇合同的账务处理方法　　发表时间：XX-6-20　　在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。　　一、远期合同与远期外汇合同概述　　随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。　　其中远期合同是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的