第九章 生产与仓储循环审计精编版课件.ppt

31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每千克18 500元。对此，昌盛公司未做任何账务处理，仍保留100万元的存货跌价准备。 要求：针对上述情况，请回答华信会计师事务所的审计人员是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对昌盛公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 分析：昌盛公司在2007年11月末按规定对乙产品计提了存货跌价准备后，其所持有的500千克乙产品单位成本由18000元下降为16000元。尽管2007年12月31日这些乙产品全部在库，且市价大幅回升，但按规定，昌盛公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未销售的400千克乙产品计提存货跌价准备16000-15000×400=400000元。对其余的100千克乙产品，由于市价已回升至每千克18500元，昌盛公司应在原已计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备（18 000-16 000）×100=200000元。 据此应建议公司做以下审计调整： 借：资产减值损失——存货减值损失 400 000 贷：存货跌价准备 400 000 借：存货跌价准备 200 000 贷：资产减值损失——存货减值损失 200 000 也可以将以上两笔调整分录合并为： 借：资产减值损失——存货减值损失 200 000 贷：存货跌价准备 200 000 【本章小结】 　　本章主要阐述了生产与仓储循环的主要业务活动、所涉及的主要凭证和会计记录、相应的内部控制及其测试以及该循环主要报表项目的实质性程序。 （1） 生产与仓储循环是指从领料生产开始到加工、销售产成品为止的过程。该循环中所发生的业务活动主要有：计划和安排生产，发出原材料，生产产品，核算产品成本，储存产成品，发出产成品等。所涉及的凭证和会计记录主要包括：生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇点表成本计算单、存货明细账。 （2） 生产与仓储循环的内部控制包括两大控制系统：一是生产过程中的实物流转控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。内部控制要点主要包括：适当的授权控制，材料收、发、领用制度，成本核算控制，库存商品控制，存货盘存控制制度。 审计人员应通过询问、审阅、观察等方法了解生产与仓储循环的内部控制。控制测试要点包括：抽查若干有关业务的重要原始凭证或进行实地观察，查看是否严格按内部控制程序运作，并与有关的记账凭单核对看是否相符；评价生产与仓储循环的内部控制是否存在重大错报风险，并依据对内部控制的信赖程度，确定生产与仓储循环实质性程序的程序和重点。 （3） 对本循环相关的存货、存货成本、应付职工薪酬及其他有关项目，有针对性地分别确定审计目标，采用检查、监盘、询问、重新计算、重新执行和分析程序等实施实质性程序，验证其是否真实发生，记录是否完整，金额是否正确，每一项目在报表上披露是否恰当。 1 2 3 4 5 抽验存货成本计算单。 实施分析程序。 检查直接材料耗用量是否真实。 检查直接材料费用的分配是否正确。 检查直接材料的计价是否正确。 2.直接人工成本的实质性程序 　　直接人工成本的审计涉及人工费用计算明细、标准、分配等，还需结合应付职工薪酬的检查，其审计程序主要包括： 检查直接人工的会计记录及处理是否正确。 （1） （2） （3） （4） 审查直接人工费用的范围是否合规。 实施分析程序。 抽验存货成本计算单。 3.制造费用的实质性程序 （1） 获取或编制制造费用汇总表。复核加计制造费用汇总表正确，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 　　制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产单位为组织和管理生产而发生的费用，其主要审计程序通常包括： （2） 制造费用项目的合规性。通过审阅制造费用明细账及有关的凭证，查明制造费用的组成项目、核算内容及范围是否符合有关规定，有无混入非本部门的制造费用。重点查明被审计单位有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金等）计入制造费用。 （3） 审查制造费用的真实性。通过追查原始凭证、进行计算、结合其他项目进行审查等方法，有针对性地对数额较大、升降幅度较大、易与其他费用项目混淆的项目及制度规定有提取或开支标准的项目进行审查。 （4） 审查制造费用归集和分配的正确性。 （5） 审查制造费用的列报是否恰当。 （二）材料采购或在途物资的实质性程序 （1） 获取或编制材料采购（在途