《税务会计与实务》课件.ppt

2001～2003年会计分录（相同）： 借：所得税 16500 递延税款 2351.25 贷：应交税金—应交所得税 18851.25 （2）税率发生变动情况下，二者处理有区别： 当税率变更或开征新税时，递延法不需要调整由于税率变动或开征新税对“递延税款”余额的影响；而债务法 需要调整“递延税款”的账面余额。 时间性差异影响金额的转回，递延法下，按存货发出的先进先出法原理计算转回时间性差异对所得税的影响金额，而债务法下税率变动时需一次性按新税率调整账面的时间性差异余额对所得税的影响额。 本章小结 企业所得税的纳税人是指在中国境内实行独立核算的企业或组织，不包括外商投资企业和外国企业。企业所得税的征税对象必须符合下列条件：是合法所得、是扣除成本费用后的纯收益、是实物所得或货币所得、是来源于境内外的全部所得。 企业所得税实行单一的比例税率，其法定税率为33% ，此外还有两档照顾性税率：年应纳税所得额在3万元（含3万元）的税率为18%；年应纳税所得额3～10万元（含10万元）的税率为27% 。 本章小结 企业所得税实行按年计算，分月或分季预缴的办法。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。 所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法 。纳税影响会计法具体可分为递延法和债务法两种。 第九章 外商投资企业和外国企业所得税会计 9.1 外商投资企业和外国企业所得税概述 外商投资企业和外国企业所得税是指对境内外商投资企业和外国企业的纯收益征收的一种税。 1、纳税人 是指在中国境内设立的外商投资企业和外国企业。 2、征税对象 是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。 3、税率 （1）外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税税率为30%，地方所得税税率3% 。 （2）外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，按20%的税率征收预提所得税。 4、计税依据 是外商投资企业从事生产、经营所得和其他所得。 9.1.2 外资企业和外国企业所得税的税收优惠 我国对外商投资企业和外国企业，根据不同地区、不同行业和不同项目，采取了减低税率、定期减免和退税等不同的税收优惠。 1．对于生产性外商投资企业的优惠 2、追加投资项目的优惠 3．减按15%税率征税的税收优惠 4．减按24%税率纳税的税收优惠 5．限定行业、项目定期减免税优惠 6．鼓励向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠 7. 再投资退税的优惠 再投资退税额的计算： 退税额=再投资额÷（1－原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×退税率 【例9.1】设在国家旅游度假区的某外商投资企业的外国投资者，2004年从该企业分得利润200万元，直接再投资于该企业增加注册资本。该企业实际缴纳所得税税率为24% ，地方所得税率为3%。则： 再投资退税额=200×24%÷[1－（24%＋3%）]×40% =26.3（万元） 8．西部大开发的税收优惠 9.1.3 外资企业和外国企业所得税 的纳税期限 税法规定，外商投资企业和外国企业交纳所得税和地方所得税，按年计算，分季预缴。季度终了15日内预缴；年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。 9.2 外资企业和外国企业所得税 的计算与申报 外商投资企业和外国企业应纳税额亦按照应纳税所得额和规定的比例税率计算。 应纳所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=全年收入总额-成本-费用-税金-损失 1、收入总额的确定 2、准予列入成本费用的项目 3、不得列为成本、费用和损失的项目 4、应纳所得税额计算举例 【例9.2】在经济特区开办的A外商投资企业，2004年度发生下列经济业务： ?（1）年销售商品取得收入2000万元，发生销货退回6万元。其他业务收入15万元，营业外收入10万元，营业外支出4万元。 （2）全年销售成本、费用支出980万元，其中，修理办公大楼支出24万元，购买无形资产费用8万元，赞助支出10万元； （3）第一至第三季度已预缴企业所得税150万元，预缴地方所得税25万元。 计算该外商投资企业年末汇算清缴所得税额。 全年收入总额=（2000－6）+15+10－4 =2015（万元） 全年可抵减成本、费用 =980－24－8－1