第三章节金融资产的核算资料.pptVIP

教学内容 第一节 金融资产概述 一、金融资产的定义 金融资产的定义 金融资产的组成 二、金融资产的分类 金融资产初始确认时的分类 金融资产的重分类图 第二节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的概述 1、交易性金融资产的概念 特点：为赚取价差为目的所购的、有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等。（短期投资） 2、交易性金融资产的计量 交易性金融资产的计量 【例题1】2009年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（??）万元。 A．810 B．815 C．830 D．835 例2： B企业于2009年4月28日购入A公司股票10000股作为交易性金融资产而持有，每股市价5元，支付的相关税费为280元。 A公司于2009年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，并于5月25日至30日发放。 B企业于当年5月15日以每股6元的价格全部出售给C企业，C企业支付的相关税费为350元。 要求：分别计算B、C企业购入A公司股票的初始计量金额。 二、账户设置 “交易性金融资产”－成本 　　　　　　　－公允价值变动 “公允价值变动损益” “投资收益” “应收股利”或“应收利息” 三、交易性金融资产的核算方法 1、企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （或其他货币资金——存出投资款） 2、持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 收回时 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 3、资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 4、出售交易性金融资产 （1）借：银行存款 （或交易性金融资产 ——公允价值变动） 贷：交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） （2）借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：公允价值变动损益 举例：P45【例3.6】 第三节 持有至到期投资的核算 一、持有至到期投资的概述 1、概念 2、特征 债权性投资（购入债券） 非流动资产 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期 （4）可转化为可供出售金融资产 3、计量 3、计量 购入价与面值 购入价，即发行价（市价） 面值（本金），计算债券利息的基数。 发行价＝面值，面值发行 发行价＜面值，折价发行 发行价＞ 面值，溢价发行 （一）账户设置 持有至到期投资－成本（面值） 　　　　－利息调整（溢价、折价、交易费用） 　　　　　　　－应计利息（到期一次付息方式下的应收利息） 应收利息（分期付息方式下的应收利息） 投资收益 （二）核算方法 购入的核算 持有期间的核算（确认实际利息收入） 期末减值测试，计提减值准备 到期收回本金 1、购入时：根据购入价格与面值之间的关系，分3种情况。 （1）按面值购入 借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资-利息调整 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 贷：银行存款等 例： 2010年1月1日，甲公司自证券市场按面值购入总额为2 000万元的3年期债券，利率6%。另外支付交易费用10万元。甲公司准备将其作为持有至到其投资。要求：编制甲公司购入债券的会计分录。 （2）溢价购入（购入价面值） 借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资—利息调整 应收利息 贷：银行存款等 例： 2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券