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基于集团层面对下属混合所有制企业开展经营管理专项审计的思考云南省能源投资集团有限公司 李云梅 基于集团层面对下属混合 所有制企业开展经营管理专项审计的思考 云南省能源投资集团有限公司 李云梅 摘要:混合所有制成为国有企业产权制度改革的重要取向，混合所 有制企业是为充分发挥多元投资主体的优势而形成的资源、资产、资 本、资金有效结合的发展模式。因此，从集团层面对下属混合所有制企 业开展经营管理专项审计显得尤为重要。本文认为应结合混合制企业 的特点，在判断项目的重要性、时效性和效果性的基础上，从法人治理、 制度流程管理等内控制度的建设和执行情况以及以风险为导向的经营 模式、重大事项的决策执行情况等方面予以关注。 关键词:混合所有制企业 经营管理 专项审计 案，对项目经营管理情况、内部环境等进行调查了解，为合理配置人员 奠定基础。 优化配置审计人员。根据项目特点整合多部门不同专业的审计力 量，通过协作配合，知识与经验有机结合，取长补短，形成合力，提高审 计质量和审计效率。 完善审前培训。在项目审前调查的基础上，采用集中培训方式，向 审计组成员全面介绍项目的背景、所处行业概况、项目特点、现有评价 指标和标准等，明确审计的目标和应关注的重点，为正式开展审计工作 打下良好基础。 明确清晰的审计分工。由于经营管理审计涉及面广，工作量大且 复杂，审计人员需具备会计、审计、法律、经济学和工程造价、人力资源 管理、国际贸易、物流等方面的知识。因此经营管理审计应进行团队协 作，根据审计组成员的专长和项目特点，确定具体分工，突出重点、协作 同步。 及时畅通的审计组内部信息交流。在审计组成员之间实现信息共 享、情况互通、工作互动、人员互补，及时全面系统地将审计组成员掌握 的情况进行归集、对接，并进行分析判断，准确把握方向和重点，确保审 计组全面掌握项目情况，以便做出客观公正的判断。 (三)合理确定审计内容 1、内控制度的建设及执行情况 秉承“合规是经营发展第一要务、内部控制先行”的经营理念，持续 强化内控制度建设，增强对内控制度的遵从意识，加大内部控制执行的 监督力度。 (1)法人治理方面 法人治理结构是否完善，是否按照《公司法》、《公司章程》规定召开 “三会”，董事、监事、高管人员是否切实履行公司职务；三会议事规则是 否健全等。 根据集团制定下发的《混合所有制企业管理制度（试行）》，混合所 有制企业实行公司董事会领导下的总经理负责制，审计应关注在董事 会授权下的总经理日常经营管理职权的执行情况。 (2)人员管理方面 企业是否按照董事会审议批准的《公司组织机构设置和人员配置 方案》设立经营班子、设置职能部门、配置部门人员；总经理自主决定董 事会权限范围外的公司其他员工的聘用、解聘、任命、免职、职务升降、 工作安排、薪酬待遇、考核奖惩的情况；高管及员工薪酬是否按照董事 会审议批准的《薪酬管理办法》执行等。 (3)财务管理方面 根据集团制定下发的《银行账户管理办法》，审计应关注企业银行 账户的开立、变更、撤销及使用的审批备案管理情况；根据集团《资金管 理委员会工作机制》，关注资金拨付、管理、使用等环节的管理制度是否 健全，执行是否规范，监督资金使用的合理性、安全性和有效性，具体 为： 资金使用的合规性。从项目整体业务出发，关注资金投向是否与 项目相关，是否在资金预算范围内；资金预算编制的依据是否符合实际 需要，是否存在额外列支；资金预算是否取得相关批复，相关项目是否 列支明细；实际执行是否与批复预算相符、是否符合批复的范围和标 (下转第 71 页) 十八届三中全会指出，国有资本、集体资本、非公资本等交叉持股、 相互融合的混合所有制经济，有利于国有资本放大功能、保值增值、提 高竞争力，有利于各种所有制资本取长补短、相互促进、共同发展，混合 所有制成为国有企业产权制度改革的重要取向。由此引发了对混合所 有制企业开展经营管理专项审计的思考。 下面以某国有集团公司（以下简称集团）下属混合所有制企业为 例。 一、混合所有制企业特点及管控模式 混合所有制企业是指为充分发挥多元投资主体的优势，形成资源、 资产、资本、资金有效结合的发展模式，国有企业集团与其他所有制形 态的经济主体（主要是指非国有所有制）共同投资设立的、集团具有相 对控股权的子公司。 集团对混合所有制企业采取“治理为先、动态监控、协调服务、管理 输出”的管控模式。即：以公司治理为实施管控的根本依据和核心手 段；在不干预混合制企业日常经营管理的前提下对其经营状况和重大 风险事项进行动态监控；为混合制企业做好协调服务、注入优质内外部 资源，帮助其提升核心竞争力和企业价值；向混合制企业输出管理资 源，推动其建立健全管理体系，提升企业管理水平。 集团通过向混合所有制企业委派董事、监事、高级管理人员，遵循 《公司