对医院科研经费会计核算的初探.docxVIP

对 医 院 科 研 经 对 医 院 科 研 经 费 会 计 核 算 的 初 探 朱俊利 , 常文虎 (首都医科大学 , 北京 100069) 中图分类号 : F23 文献标识码 :B 文章编号 : 1004 - 7778 ( 2007) 07 - 0054 - 02 随着医院科研经费来源由过去比较单一的模式变成基金 资助 、医院支持 、企业合作和国际合作等多层次 、多渠道的投 入 ,如何管好 、用好科研经费成为医院财务管理的重要内容之 一 。但现行的《医院财务制度》和《医院会计制度》对科研经费 的管理和核算却未作明确规定 , 从而造成各医院在科研经费 的核算上无章可循 。本文从会计理论出发并结合医院实际 , 对医院科研经费的核算进行探讨 。 一 、有关科研经费会计核算的三种观点 目前 ,在实际工作中 ,对医院取得的科研经费大致有三种 不同的账务处理方法 ,即分别在“其他应付款”“、其他收入”和 “专用基金”科目核算 。我们姑且称之为“负债观”、“收入观” 和“基金观”。 1. 负债观 “负债观”认为科研经费实行课题组长负责制 , 财务部门 行使的是代收代管的职责 ,因此 ,将其列入“其他应付款”科目 核算 。当收到科研经费时 ,贷记“其他应付款”科目 ;项目开展 过程中发生支出时 ,借记“其他应付款”科目 。 2. 收入观 “收入观”认为科研经费是对科研项目研究成本的一种费 用补偿 ,应当作为医院的一项劳务收入 ,因此将其列入“其他收 入”科目核算 。当收到科研经费时 ,贷记“其他收入”科目 ;项目 开展过程中发生支出时 ,借记“医疗支出 (药品支出) ”科目 。 3. 基金观 “基金观”认为无论是何种渠道来源的科研经费 , 按照管 理要求 ,都必须实行专项管理 ,专款专用 ,一次性审定 ,分年拨 款 ,包干使用 ,和医院会计制度规定的专用基金的定义比较一 致 ,因此将其列入“专用基金”科目核算 。当收到科研经费时 , 贷记“专用基金”科目 ;项目开展过程中发生经费支出时 ,借记 “专用基金”科目 。 二 、对三种观点的评析 对于“负债观”, 由于医院取得的科研经费通常指定用于 某一课题 ,是对其研究费用的一种补偿 ,不是医院对课题负责 人所承担的现实义务 。比如 : 课题负责人在允许范围内购买 了一台课题研究所需的医疗设备 , 这台设备的所有权并不是 归课题负责人所有 , 而是归医院所有 。因此 , 笔者认为 , 取得 的科研经费不能作为医院的一项负债进行核算 。 对于第二种观点 ,从现行《医院会计制度》对医院收入的定 义是“医院在开展业务活动过程中取得的业务收入和从事其他 活动取得的收入”来看 ,科研经费似乎属于定义中的后者 ,即从 事其他活动取得的收入 , 但科研经费要求专款专用 , 跟医院的 业务收入与其他收入截然不同 。其资金循环相对独立 ,如果将 其归为医院收入 ,则不能正确核算医院的经营成果 。 通过以上分析看出 , 有关医院科研经费核算的前两种观 点均站不住脚 , 依笔者看 , 应将科研经费作为医院的专用基 金 。一方面科研经费专款专用的性质符合《医院会计制度》中 有关“专用基金”的定义 ,即“具有专门用途的基金”,另一方面 这种核算方法有利于科研经费的专项管理 。 三 、基于“基金观”的科研经费会计核算 为了真实准确地核算科研经费的取得 、使用和结存 ,医院 应当在“专用基金”一级科目下设置“科研经费”二级明细科 目 。目前医院取得的科研经费大致有三个来源渠道 , 即政府 资助 、企业资助及医院匹配 。因此 ,对于科研经费比较多的医 院 , 可以依据资金的来源渠道在“科研经费”二级明细科目下 设置三级明细科目进行分类核算 。如“专用基金 ———科研经费 ———国家自然科学基金”、“专用基金 ———科研经费 ———北京 市自然科学基金”、“专用基金 ———科研经费 ———企业资助”、 “专用基金 ———科研经费 ———医院匹配”等 。 1. 科研经费取得的核算 政府和企业资助方式取得科研资金在核算上基本一致 , 也比较简单 。即 借 :银行存款 贷 :专用基金 ———科研经费 ———××× 医院匹配资金的核算相对复杂一些 , 笔者认为可采取计 提的方法 。鉴于目前不少医院经营处于亏损状态 , 因此不宜 以收支结余作为计提依据 , 而应当以医药收入作为计提依 据 。医院应在“专用基金”科目下设置一个二级明细科目“科 研基金”,专门用来核算尚未进行匹配的资金 。 期末 ,按医疗收入和药品收入的一定比例计提科研基金 。 借 :医疗支出 ———科研费 药品支出 ———科研费 贷 :专用基金 ———科研基金 按照医院规定 ,对某项课题进行资金匹配时 , 借 :专用基金 ———科研基金 贷 :专用