审计销售与收款循环审计.pptVIP

* 6.函证的控制 ★ 函证的时间控制：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产 负债表日后适当时间内实施函证。如果内控良好，可以考虑在期中实施。 ★ 函证过程控制： ①将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 ； ②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； ③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 ； ④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； ⑤将发出询证函的情况形成审计工作记录； ⑥将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。。 ★ 采用积极式函证而未能收到回函时，注册会计师应当考虑与被询证 者联系，要求对方做出回应 或 再次寄发询证函。如果仍未得到回应， 注册会计师应当实施替代审计程序。 例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，审查资产负债表日后的收款情况，验证这些应收账款的真实性。 * 7.对函证中不符事项的处理 函证的结果可能与被审计单位账面资料不一致，原因主要有： 一是可能由于购销双方登记入账的时间不同，这表现为： ①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到； ② 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记 录，但债务人尚未收到货物； ③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位未能收到； ④债务人对收到的货物的数量、质量或价格等方面有异议而全 部或部分拒付款。 二是由于一方或双方记错账； 三是可能其中有舞弊行为。 处理：注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报 表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。如果不符事项 构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时 间和范围。 * 应收账款函证结果汇总表 函证编号 债务人名称 债务人地址 函证日期 账面金额 函证结果 差异金额及说明 审定金额 第一次 第二次 * 8.评价回函结果 ①重新考虑对内部控制和相关风险的评价、分析性复核结果的 适当性； ②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地 推论：全部应收账款总体是可以确认的； ③如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当估算全 部应收账款可能出现的差额。 ④在肯定式函证方式下，如果收到的回函很少，或者函证发现 有大量的例外事项，除非通过其他审计程序取得额外的审计证 据，否则审计人员不应签发标准审计报告。 * （四）对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。 （五）检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。 （六）检查应收账款的贴现、质押或出售。 （七）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应 查明原因，必要时作重分类调整。 * 　其他相关账户审计 一、应收票据审计 （一）应收票据审计目标 （1）确定资产负债表中记录的应收票据是否存在； （2）确定所有应当记录的应收票据均已记录； （3）确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制； （4）应收票据以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计 价调整已恰当记录； （5）应收票据已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出 恰当列报。 * （二）应收票据实质性程序 1.获取或编制应收票据明细表。 2.取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。 3.监盘库存票据。 4.应收票据进行函证。注册会计师认为必要时，可以抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。 5.对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。 6.复核带息票据的利息计算是否正确。 7.检查应收票据在资产负债表上的披露是否恰当。 谢 谢！ 放映结束 感谢各位观看！ 让我们共同进步 * * 实施审计 分项审计：就是按财务报表项目组织实施的审计。分项审计 法与账户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内 部控制测试严重脱节,审计工作有重复。 循环审计：现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相 关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织 审计工作。它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联 系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工， 便于交叉复核，提高审计效率和效果。 * 货币资金 销售与收 款循环 生产与存货循环 采购与付 款循环 筹资与投资循环 人力资源与工薪循环 * 销售与收款循环审计 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款 应收账款、应收票据、预收账款、应交税费等 营业收入、营业税金及附加、销售费用等 重点难点提示 1.销售与收款循环的主要业务活动 2.销售与收款循环的控制测试 3.主营业务收入的实质性程序　　 4.应收账款的实质性程序 销售与收款循环和财