1900~1959年的美国会计学术.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．09．007 1900~1959年的美国会计学术 1，2，3 周 华 （博士生导师） 【摘要】1900~1959年美国会计学术可以分为两个阶段来解读：1900~1936年，美国会计学术受公 共会计师行业和经济学界的影响比较大，在公认会计原则这一概念问世前，其处在自由烂漫的时代。这 一时期的主要著作有斯普拉格的《账户的哲学》、佩顿的《会计理论》、哈特菲尔德的《现代会计学》、坎宁 的《会计中的经济学》，以及斯威尼的《稳定币值之会计》。1936~1959年，美国会计学术总体上秉持了美 国证监会要求披露事实信息的立场，历史成本会计成为会计理论的主旋律。这一时期的主要著作有利特 尔顿和佩顿合著的《公司理论结构》和利特尔顿撰写的《会计理论结构》。 【关键词】经济学；会计理论；预期；收益 【中图分类号】F233 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2019）09-0050-5 [ ]1 了资产价值取决于未来的经营活动的观点 。 一、1900~1936年的美国会计学术 （二）欧文·费雪1906年提出收益概念 在美国证监会成立之前，美国证券市场上的会 1906年，耶鲁大学教授欧文·费雪在其著作《资 计信息披露是缺乏政府监管的。与股市乱象相对应 本与收益的性质》中提出，企业的收益是“一定时期 [ ]2 的是学术界派别林立、百花争艳的局面。 内的资金流入” 。这一概念比较接近后来的“现值” （一）20世纪初叶围绕稳健性原则的争论 概念，但这与“会计记账一般应当附有原始凭证”的 1900年，稳健主义是占支配地位的会计原则。 会计原理相悖，因此不适合作为会计规则使用。然 在英国，公共会计师行业是在“企业破产、倒闭、舞弊 而，我国学术界迄今为止对于收益的概念仍然缺乏 和争议”中成长起来的行业，该行业的稳健主义、收 争鸣，宣扬“现值”者甚众。欧文·费雪在1929年股市 付实现制和以清算价值记录资产的传统，可以说是 崩盘之前曾放言“繁荣仍将持续，股价仍然偏低”，害 受环境影响的结果。在美国，商业银行为了应对担保 得无数跟风者家财散尽。 物权估值虚高的风险，也鼓励公共会计师追求稳健 欧文·费雪的故事发人深省：究竟有谁、有哪一 主义，因而成本与市价孰低法备受推崇。 个学科可以为投资者提供可信赖的预测？会计究竟 1892年，劳伦斯·罗伯特·迪克西的著作《审计 应不应该致力于为证券估值服务？ 学》首先抨击了稳健主义。他从抨击双账制（资本业 （三）斯普拉格的《账户的哲学》 务和收入业务分开，资产分成固定资产和流动资产 1907年，查尔斯·E.斯普拉格的著作《账户的哲 [ ]3 两部分，长期固定资产的历史成本在资本支出账户 学》 在纽约出版。该书提出，会计学是数学和分类 中反映，不予折旧）入手展开讨论，认为固定资产应 科学的一个分支，因此，在探究会计原则时，不能仅 按历史成本减去折旧进行计价，流动资产应按可变 仅围绕会计工作的习俗和传统去探索，而是要努力 现净值进行计价，但不应确认资产升值。他还提出 建设一套先验性的科学体系。 【基金项目】中国人民大学科学研究基金研究品牌计划（中央高校基本科研业务费专项资金资助项目） “我国会计法规体系的优化路径研究——兼论国际财务报告准则的困境及其改进”（项目编号：16XNI006） □ 财会月刊2019.09 ·50