企业所得税的筹划.pptVIP

* * 企业合并应注意问题 首先，合并不等于新办。我国税法对新办企业规定有很多税收优惠政策，有的企业试图通过对企业进行合并达到享受这些优惠的目的，这是不允许的。 因为我国税法规定，合并前各企业应享受的定期减免税优惠已享受期满的，合并后的企业不再重新享受，如果企业希望享受这些优惠，可以由各企业进行投资组建新企业。 其次，以前享受优惠的企业应注意合并后是否还符合条件。如:民政福利企业享受优惠的条件为安排“四残”人员的比例，如果合并后不符合该比例，企业应该进行适当的人员调整，使得企业仍然符合条件。 再次，合并不应仅从税收上考虑，而应该结合企业合并的主要动因。企业合并的原因可能很多，如实现共同管理、合理利用资源、获得规模效益等，节省税款只是其中很小一部分。在一般情况下，企业不宜为了节省税款而进行企业合并。 最后，合并企业应该全面分析合并的成本和收益。这里的收益主要指合并后企业的评估价值，其中包括以后年度可能实现的收益和节省的成本。这里的成本不仅指企业的合并完成成本、整合与营运成本、并购退出成本、并购机会成本等，而且还包括企业的合并风险成本，如营运风险等。 准予扣除的基本项目 项目 具体内容 成本 生产经营成本 费用 ⑴销售费用：包括广告费、运输费、销售佣金等 ⑵管理费用：包括业务招待费、职工福利费、工会经费、教育经费等 ⑶财务费用：包括利息支出、借款费用等 税金 ⑴六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加（注意不包括增值税） ⑵企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，如计入管理费用就不在税金中扣除了 损失 税前扣除的损失为净损失 =企业的损失额－责任人赔偿额－保险赔款额 以作损失处理的资产，在以后年度又收回的，计入应纳税所得额 其他 其他有关的合理支出 扣除项目的标准 项目 会计扣除额 税法扣除额 差额 工资、薪金支出 据实扣除 据实扣除 — 职工工会经费 工资总额×2% 工资总额×2%以内 职工福利费 工资总额×14% 工资总额×14%以内 职工教育经费 工资总额×2.5% 工资总额×2.5% 以内 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除 工资薪金支出包括： 基本工资、奖金、津贴、 补贴、年终加薪、加班工资、 以及与任职有关的其他支出 工资薪金 3.工资薪金的纳税筹划 （1）工资福利化：教育、旅游、休闲、健身。 （2）工资均衡化：每个期间工资薪金尽量均衡。 （3）工资及奖金的规划 基本工资与年终奖金的计税差异 （4）劳务与工资的转化 （5）股票期权激励模式 允许扣除的社会保险费 “五险一金” “二补充” 特殊工种的人身安全保险费 基本养老保险费 工伤保险费 失业保险费 基本医疗保险费 生育保险费 住房公积金 补充医疗保险费 补充养老保险费 “一特殊” 纳税人为其投资者或雇员个人 向保险机构投保的人寿保险或 财产保险，不得在税前扣除， 而且，在支付时应缴纳个人所得税 注意：国家规定的法定航空意外险也允许在税前扣除 五险“方面,按照职工工资,单位和个人的承担比例 一般是: 养老保险 ：单位承担20%,个人承担8%; 医疗保险：单位承担6%---10%，另加大额医疗5元/月,个人2%; 失业保险：单位承担2%,个人1%; 生育保险：1%全由单位承担; 工伤保险：0.8%也是全由单位承担 住房公积金：单位10％，个人6％。 “补充保险”：养老 医疗，试点地区可以全扣，非试点地区先在福利费中列支，不够的可以在税前扣除。 利息费用 项目 会计扣除额 ⑴ 税法扣除额 ⑵ 差额 ⑶= ⑴－ ⑵ 非金融机构向金融机构借款的利息支出 实际发生额 实际发生额 0 非金融机构向非金融机构借款的利息支出 实际发生额 借款额×金融机构同期的贷款利率 ⑴－ ⑵＞0， 调增应纳税所得额 借款费用 项目 会计扣除额 ⑴ 税法扣除额 ⑵ 差额 ⑶= ⑴－ ⑵ 生产经营过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用 实际发生额 实际发生额 0 为购置固定资产等发生的借款费用 计入成本一次性扣除 通过计提折旧的方式分期扣除 ⑶＞0，调增应纳税所得额 业务招待费 项目 会计扣除额 ⑴ 税法扣除额 ⑵ 差额 ⑶= ⑴－ ⑵ 业务 招待费 实际发生数 “实际发生数×60%”与 “销售收入×5‰” 孰低原则 注意： 销售收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入； 不包括营业外收入； 销售收入指的是净额； 广告费与业务宣传费 项目 会计扣除额 ⑴ 税法扣除额 ⑵ 差额 ⑶= ⑴－ ⑵ 广告费与业务宣传费 实际发生数 “销售收入×