个人转让限售股的税务处理.DOC

个人转让限售股的税务处理 　　近年来，个人取得的限售股转让所得到底要不要缴纳个人所得税一直是个争论不休的话题，归纳起来，主要有两种意见：一种意见认为，仅仅是自二级市场取得上市公司股票并在二级市场进行交易的个人取得的股票转让所得暂免征收个人所得税；另一种意见认为，个人股票转让所得暂免征收个人所得税的范围也包括从上市公司取得的限售股转让所得。随着《财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）的出台，税务机关和纳税人不再需要再为此而产生分歧了，个人转让上市公司限售股所得将明确地要征收个人所得税。根据财税[2009]167号文件的规定，笔者就个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税的实务问题与大家作一探讨。 　　财税[2009]167号文件主要明确了以下8个问题： 　　一、明确执行时间为2010年 　　财税[2009]167号规定，自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。 　　由此可知，在2010年1月1日以前，对个人转让上市公司限售股所得并未明确要征收个人所得税，以2010年1月1日为界限，前后转让上市公司限售股并取得所得的个人，税负将发生很大的变化。 　　二、对限售股范围进行了框定限售股，是一个证券行业的概念，以前的上市公司（特别是国企），有相当部分的法人股。这些法人股跟流通股同股同权，但成本极低（即股价波动风险全由流通股股东承担），唯一不便就是不能在公开市场自由买卖。后来通过股权分置改革，实现企业所有股份自由流通买卖。按照证监会的规定，股改后的公司原非流通股股份的出售，应当遵守下列规定：（一）自改革方案实施之日起，在12个月内不得上市交易或者转让；（二）持有上市公司股份总数5%以上的原非流通股股东，在前项规定期满后，通过证券交易所挂牌交易出售原非流通股股份，出售数量占该公司股份总数的比例在12个月内不得超过5%，在24个月内不得超过10%.取得流通权后的非流通股，由于受到以上流通期限和流通比例的限制，被称之为限售股。此外，比如IPO（InitialPublicOffering）限售股，是指新股上市日起3个月，网下配售股票上市流通；上市日起1～3年，原股东的限售流通股陆续上市流通；限售流通股的锁定期结束后，持股人可以直接按照市价减持，不需要支付对价。 　　由此可见，并非所有限售股转让所得都要征个人所得税，财税[2009]167号对应征税的限售股范围作了具体规定，包括以下三类： 　　一是上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）。 　　二是2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）。 　　三是财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。 　　三、限售股转让所得个税的计算以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费），应纳税额＝应纳税所得额×20%. 　　这里所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。 　　四、对征纳主体进行了明确 　　按照财税[2009]167的规定，限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。 　　为了便于税收征管，该文件突破了个人所得税通常以支付所得的单位和个人为扣缴义务人的规定，而明确以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人，并同时明确了证券机构所在地主管税务机关负责相关个人所得税的征收管理，方便了税收征管，避免了在实际执行中税务机关之间的管辖权争议。 　　五、明确了税款征收方式 　　财税[2009]167号文件下发后，为做好限售股转让所得个人所得税的征收管理工作，国家税务总局近日又发布《关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知》（国税发[2010]8号）（以下简称《通知》），规范限售股转让个税征管问题。 　　考虑到证券机构技术和制度准备的完成情况，《通知》明确，对不同阶段形成的限售股，采取不同的征管办法。大体分为以下两种情况： 　　（一）证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，其转让所得应