审计定价方法综合讲义.docVIP

PAGE PAGE 116 审计定价 南京审计学院　郑石桥 审计定价对客户和审计师都是很重要的问题，以Simunis（1980）的经典研究为基础，形成了大量研究审计定价的文献，本章对这些文献做一个概述。根据文献的研究主题，本章分为以下四节：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁。 ★审计定价的影响因素； ★初次审计中的削价； ★大型会计公司审计收费的溢价； ★公共部门审计定价。 第一节　审计定价的影响因素 什么因素会影响审计定价是一个得到较多研究的问题，本节对这些研究文献做一个简要介绍，包括以下内容：非审计服务与审计费用之间的关系，代理成本与审计费用，客户风险与审计收费，审计市场竞争及市场集中度与审计收费，收费合约方式与审计收费，宏观经济政治环境与审计收费，其他研究。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳。 一、非审计服务与审计费用之间的关系 关于咨询业务是否影响审计独立性，有不同的观点。Metcalf committee　（1977）在其Staff study中指出，审计师如果同时为客户提供咨询业务，可能会影响其独立性。而Cohen Commission（1978）则指出，未发现咨询与不合标准审计行为之间的显著关系，并且，Cohen Commission还指出，对于某些咨询业务与审计业务由同一会计公司完成还能提高效率。Simunis（1984）研究审计和咨询服务同时存在时审计定价问题。Simunis提出了一个模型，并用263家企业的数据检验了这个模型。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍。 1. 审计和咨询服务同时存在时的定价模型 （1）没有知识溢出（外部性时）的需求决策。外部性指咨询与审计业务之间的协同所产生的效果，也就是知识溢出。假设最高管理者是利润最大化者，他对咨询和审计服务的需求是为了当期利润最大化。咨询业务是为了利润最大化是较容易理解的，对于审计服务与利润之间的关系，Simunis认为，由于投资者在使用审计意见时可能会关注审计师，所以，外部代理成本（股东与最高管理者之间的利益矛盾）驱使最高管理者选择有名望的审计师，但并不影响对审计服务的需求数量，而内部代理成本（最高管理者与内部单位管理者之间的利益矛盾）驱使最高管理者选择审计服务的需求数量。而内部代理成本的降低会增加利润。由于选择的样本只包括Big Eight，它们的名望相当，所以，可以不考虑外部代理成本。同时，客户自己也会建立一些内部控制措施来降低内部代理成本，所以，审计服务与内部控制共同降低内部代理成本，并且二者之间有替代性。根据上述分析，最高管理者对咨询和审计服务的需求如公式（1）所示。公式（1）中，π表示利润；θ表示收益函数；F表示成本函数；qa表示审计需求；qc表示咨询需求；qx表示内部控制需求。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗。 （1） （1） 由于对审计服务和咨询服务的需求是相互独立的，并且二者不具有替代性。所以，可以分别确定最高管理者对审计服务的需求和对咨询服务的需求。最高管理者对审计服务的需求与内部控制设计具有替代性，所以，必须同时考虑。需求函数如公式（2）所示。为了简单起见，假设需求函数是严格凹入的（concave），则，对公式（2）求导数，得到利润最大化条件下的审计服务需求如公式（3）所示。咨询需求函数如公式（4）所示，对公式（4）求导数，得到利润最大化条件下的咨询服务需求如公式（5）所示。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響。 （2） （2） （3） （3） （4） （4） （5） （5） 解方程（3）得到和，解方程（5）得到和，这就是在没有溢出情况下对审计、咨询及内部控制的需求和资源使用。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗。 （2）咨询向审计知识溢出或外部性（knowledge spillover，knowledge externality）时的审计定价。如果用表示只做审计服务的审计成本，表示同时做咨询和审计时的审计成本，表示只做咨询时的咨询成本， 同时做咨询和审计时的咨询成本，如果具有咨询向审计知识溢出，则公式（6）成本。如果用表示由于咨询向审计知识溢出所带来的审计成本节约，则公式（7）成立。厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏。 （6） （6） （7） （7） 现在，需要讨论的问题是，审计